2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（19）

　　124、下列关于职工薪酬的说法，正确的有：(不定项选择)

　　A.上市公司聘请独立董事支付的报酬，应确认应付职工薪酬。

　　B.企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿应根据职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

　　C.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。

　　D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　E. 企业购入商品后以较低的价格出售给职工的，购买价与出售价之间的差价计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　参考答案：A、C、 E

　　解析：(一)职工薪酬的涵义和内容

　　1.涵义

　　指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间(如工资)和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　2.职工的范围

　　职工包括三类：

　　(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;

　　(2)未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员(独立董事)、监事会成员等(那么，独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分);

　　(3)在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工薪酬中提到的职工的范围。

　　3.职工薪酬的内容：

　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　(2)职工福利费(主要是指未实行医疗统筹的企业发生的医疗费用、困难补助、就医费用。已实行医疗统筹的企业已取消了职工福利费，不再提取);

　　(3)五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费;

　　关于养老保险费，我国实行的是三个体系的保险费：

　　①基本养老保险费――国家规定企业应按一定比例提取和缴纳的保险费，职工退休后再将保险费提出。企业承担养老保险的义务只是企业缴纳的部分，即不承担无限责任(国际上叫设定提存计划)

　　②补充养老保险――企业员工缴纳保险费形成年金基金，然后委托中介机构进行运作盈利，职工年老后再从中支取款项。从企业角度来讲，企业承担的也不是无限责任。

　　我国的基本养老保险和补充养老保险都是一个设定提存计划，企业承担的义务是确定的。

　　③个人养老保险，与会计核算无关，即个人通过各种方式缴纳的保险。

　　(4)住房公积金;

　　(5)工会经费和职工教育经费;

　　(6)非货币性福利;

　　(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利);

　　(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等(与股份支付章节相联系)。

　　(二)职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;

　　2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;

　　3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　(三)职工薪酬的计量及会计处理

　　1.货币性薪酬(如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等)

　　(1)具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。

　　(2)没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　在建工程

　　研发支出——资本化支出

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　——职工福利

　　——社会保险

　　——住房公积金

　　——工会经费

　　——职工教育经费等

　　2.非货币性薪酬：

　　(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

　　企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按“谁受益谁负担的原则”，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程

　　研发支出——资本化支出等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费(不确认为收入)，计量应计入成本费用的职工薪酬。

　　(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：累计折旧

　　(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　借：生产成本

　　管理费用

　　在建工程等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：其他应付款

　　借：其他应付款

　　贷：银行存款

　　(4)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　比如企业购入某商品，然后以较低的价格出售给职工，那么企业购买价与出售价之间的差价实际上就是企业提供给职工的福利。

　　(四)辞退福利的确认和计量

　　1.辞退福利的涵义(内容)

　　(1)辞退福利包括两方面的内容：

　　一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

　　(2)支付方式

　　辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

　　在理解辞退福利的内容时，应注意以下两个问题：

　　①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。

　　正常的退休养老金是按权责发生制的要求，在提供服务的期间确认为有关成本费用。而辞退福利应当在满足辞退福利确认条件时进行确认和计量。

　　②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。

　　2.辞退福利的确认

　　(1)确认条件

　　同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)：

　　①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

　　②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。

　　◆正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

　　(2)会计处理

　　对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。

　　这点要与前面的职工薪酬相区分。前面讲解的各种职工薪酬都是遵循“谁受益谁负担”的原则，比如生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，行政管理部门人员的工资计入管理费用等。但辞退福利一律计入管理费用。

　　确认时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”;实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。

　　◆分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。

　　3.辞退福利的计量及其会计处理

　　(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬(预计负债)。

　　(2)对于职工有选择权的情况，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

　　(3)实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

　　①确认因辞退福利产生的预计负债时

　　借：管理费用

　　未确认融资费用

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

　　②各期支付辞退福利款项时

　　借：应付职工薪酬——辞退福利

　　贷：银行存款

　　同时：借：财务费用

　　贷：未确认融资费用