123、2008年1月1日,甲上市公司发行面值为100亿元的可转换公司债券,发行价为105亿元,款项已收存银行。债券年利率6%,期限为3年,每年年末支付利息,不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F,3,9%)=0.8,(P/A,3,9%)=3,不考虑发行费用等因素,甲上市公司本次发行时应计入资本公积的金额为:(单项选择)
A.2亿元
B.5亿元
C.7亿元
D.98亿元
查看答案:C
解析:可转换公司债券是在一般公司债券的基础上,附加了一个“在一定期限后可以转换为公司股份”的条件。
一、发行可转换公司债券时
要点一:分拆:
现金流量为债券面值×票面利率,然后按不附转换权的公司债券利率来折现。
附转换权的可转换公司债券利率通常要低于不附转换权的公司债券利率。
注意:算一般公司债券的发行价格时也提到折现的问题,要用实际利率折现。
发行价格-负债成份的初始确认金额=权益成份的金额。
会计处理:
借:银行存款
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
资本公积——其他资本公积(按权益成份的公允价值)
(贷或借)应付债券————可转换公司债券(利息调整)
要点二:交易费用的处理
发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
二、转换股份前,资产负债表日的处理
可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付债券,差额作为利息调整进行摊销。
借:财务费用等
贷:应付债券――应计利息(或应付利息)
――利息调整(或借方)
三、转换股份时
借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整) (账面余额)
资本公积——其他资本公积 (原确认的权益成份的金额)
贷:股本 (股票面值×转换的股数)
资本公积——股本溢价 (差额)
说明:
(1)转股数的计算要看具体条件,按债券面值计算或者按债券的账面价值计算等。
(2)原确认的权益成份金额在转股时也应转出至资本公积――股本溢价。
如果债券持有人一直不转股,那么在债券到期时做还本付息的处理即可。
四、企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,按借款费用的处理原则处理,即利息补偿金视为债券利息,于计提债券利息时计提,分别计入在建工程或财务费用。
五、2008年1月1日发行可转换公司债券时:
可转换公司债券负债成份的公允价值为:100×0.8+100 ×6%×3=98亿元
可转换公司债券权益成份的公允价值为:105-98=7亿元
借:银行存款 105
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 2
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 100
资本公积——其他资本公积 7
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