中级会计师考试《会计实务》每日一练（2022.06.20）

东方股份有限公司(以下简称“东方公司”)为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：

(1)2015年1月1日以银行存款600万元购入一项管理用专利权，预计使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销。2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。

东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、净残值、摊销方法均不变。因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。

(2)2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司(非关联公司)签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。2019年2月1日，东方公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。

(3)2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由;若不正确，请作为当期差错进行更正处理。

(1)事项(1)的处理不正确。理由：无形资产在2019年度仍处于使用状态，2019年要进行摊销，2019年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产账面价值转入到营业外支出。

专利权在2018年年末减值后账面价值为160万元，2019年度应计提的摊销额=160÷(6-4)=80(万元)，东方公司应将2019年度结转前账面价值80万元(160-80)转入营业外支出。

更正分录为：

借：无形资产减值准备160

贷：资产减值损失160

借：管理费用80

贷：累计摊销80

借：营业外支出80

无形资产减值准备40

累计摊销480(600/6×4+80)

贷：无形资产600

(2)事项(2)的处理不正确。理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元(1100-1000)应计入公允价值变动损益。

更正分录为：

借：公允价值变动损益200

贷：其他综合收益200

(3)事项(3)的处理不正确。理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，若不执行合同损失违约金150万元，执行合同损失金额=11×100-10×100=100(万元)，故应选择执行合同，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。

更正分录为：

借：存货跌价准备100

贷：资产减值损失100

借：营业外支出100

贷：预计负债100