中级会计师考试《会计实务》每日一练（2021.12.24）

　　【多选题】甲公司于2×17年12月20日取得某设备，成本为10000000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为6000000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除，不考虑其他因素。下列选项中表述正确的有(　　)。

　　A.2×20年12月31日，甲公司该设备的账面价值为7000000元

　　B.2×20年12月31日，甲公司该设备的计税基础为7000000元

　　C.2×20年12月31日，甲公司该设备的账面价值为6000000元

　　D.产生可抵扣暂时性差异1000000元

　　【答案】BCD

　　【解析】2×20年12月31日，计提减值前甲公司该设备的账面价值=10000000-1000000×3=7000000(元)，可收回金额为6000000元，应当计提1000000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为6000000元。选项A错误，选项C正确。该设备的计税基础=原值10000000-累计折旧1000000×3=7000000(元)>账面价值为6000000元，选项B正确。资产的账面价值6000000元小于其计税基础7000000元，产生可抵扣暂时性差异1000000元(符合条件时，100万元×未来税率=递延所得税资产)。选项D正确。

　　【多选题】企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有(　　)。

　　A.会计确认减值损失而税法认为应在实际发生损失的期间扣除

　　B.会计确定的净残值与税法认定的净残值不同

　　C.会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同

　　D.会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同

　　【答案】ABCD

　　【多选题】以下选项中对无形资产的计税基础表述正确的有(　　)。

　　A.除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异

　　B.对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，不确认该暂时性差异的所得税影响

　　C.使用寿命不确定的无形资产，在计算计税基础时不需要计提摊销

　　D.在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，故形成暂时性差异

　　【答案】ABD

　　【解析】无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提，即无论无形资产使用寿命是否有限，均应按税法规定的摊销年限计提摊销，并计算计税基础。选项C错误。