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2020年中级会计职称《会计实务》备考习题十_第5页

来源:华课网校  [2020年3月25日]  【

  五、综合题(本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,答案中的金额单位用万元表示。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

  1.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为增值税一般纳税人,A公司2×19年发生如下事项:

  要求:根据上述资料,不考虑增值税等因素,判断会计处理是否正确并说明理由;若不正确,请作为当期差错进行更正处理。

  (1)2×15年1月以银行存款1 200万元购入一项专利权,预计使用年限为6年,无残值。2×18年年末A公司预计该项无形资产的可收回金额为320万元,因此计提资产减值准备80万元。A公司2×18年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化,A公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益,于2×19年12月31日将该无形资产账面价值320万元全部转入资产减值损失。

  【答案】

  (1)事项(1)的处理不正确。理由:无形资产在2×19年度仍处于使用状态,2×19年要正常进行摊销,2×19年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时,应将无形资产转入营业外支出。专利权在2×18年年末账面价值=1 200-1 200/6×4=400(万元),可收回金额为320万元,故专利权在2×18年年末减值后账面价值为320万元,按照剩余2年摊销,A公司应将2×19年结转前账面价值160万元(320-320/2)转入营业外支出。

  更正分录为:

  借:无形资产减值准备              320

  贷:资产减值损失                320

  借:管理费用                  160

  贷:累计摊销                   160

  借:营业外支出                 160

  无形资产减值准备               80

  累计摊销          960(1 200/6×4+160)

  贷:无形资产                  1 200

  (2)A公司于2×19年1月1日购入10套商品房,每套商品房的购入价为400万元,并以低于购入价30%的价格出售给10名高级管理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。A公司将低于购入价30%的差额1 200万元计入管理费用。

  【答案】

  (2)事项(2)的处理不正确。理由:A公司应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用,在3年内摊销计入管理费用,2×19年需要计入管理费用的金额为400万元,长期待摊费用的余额为800万元。

  更正分录为:

  借:长期待摊费用                 800

  贷:管理费用                   800

  (3)2×19年12月31日,A公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为1 500万元,预计销售税费为20万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万。A公司据此于2×19年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

  【答案】

  (3)事项(3)的处理不正确。理由:A公司应该计提长期股权投资减值准备金额=1 800-(1 500-20)=320(万元)。

  借:资产减值损失                 20

  贷:长期股权投资减值准备             20

  2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×17年度有关业务资料如下:

  (1)2×16年9月30日,A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定,以2×16年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98 000万元为基础,A公司以每股9.8元的价格定向发行10 000万股本公司股票作为对价,收购B公司80%股权。

  12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,A公司向B公司董事会派出7名成员,能够控制B公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。

  12月31日,B公司可辨认净资产以10月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为100 000万元。当日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为100 000万元,其中,股本为80 000万元,资本公积为10 000万元,盈余公积为2 000万元,未分配利润为8 000万元。A公司股票收盘价为每股10元。

  2×17年1月5日,A公司办理完毕相关股权登记手续,当日A公司股票收盘价为每股10.10元,B公司可辨认净资产公允价值为105 000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日A公司股票收盘价为每股10.20元,期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

  该项交易中,A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2 000万元。

  A、B公司在该项交易前不存在关联方关系。

  (2)2×17年4月1日,A公司支付2 600万元取得C公司30%股权并能对C公司施加重大影响。当日,C公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元,可辨认净资产公允价值为9 000万元,其差额由无形资产和固定资产导致的。其中,一项管理用无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销;一项管理用固定资产公允价值为1 200万元,账面价值为720万元,预计尚可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

  (3)A公司与B公司在2×17年发生如下交易事项:

  ①2×17年3月,A公司向B公司销售甲商品一批,不含增值税货款共计10 000万元。至2×17年12月31日,该批甲商品全部对外实际售出,A公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备1 000万元。

  ②2×17年6月,A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为零。B公司出售该商品售价为15 000万元,成本为10 000万元(未计提存货跌价准备);A公司已于当日支付货款。

  ③2×17年10月,A公司自B公司购入丙商品10 000件,每件售价0.5万元,已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为0.3万元(未计提存货跌价准备)。至2×17年12月31日,A公司购入的该批丙商品有8 000件未对外销售,形成期末存货。

  (4)2×17年度,B公司实现净利润15 000万元,年末计提盈余公积1 500万元,股本和资本公积未发生变化。C公司2×17年实现净利润2 400万元,其他综合收益减少120万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

  (5)其他相关资料:

  ①A公司与B公司、C公司的会计年度和采用的会计政策均相同。

  ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费;

  ③除应收账款以外,其他资产均未发生减值。

  ④假定B公司、C公司在2×17年度均未分配股利。

  ⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

  ⑥不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。

  要求:

  (1)确定A公司合并B公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。

  (2)编制A公司2×17年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (3)计算A公司2×17年4月1日取得C公司股权的入账价值,并编制取得投资时的会计分录。

  (4)编制A公司2×17年12月31日对C公司投资按权益法后续核算的会计处理。

  【答案】

  (1)A公司合并B公司的购买日是2×16年12月31日。

  理由:A公司能够控制B公司的财务和经营决策,该项交易后续不存在实质性障碍。

  商誉=10 000×10-100 000×80%=20 000(万元)。

  借:长期股权投资               100 000

  贷:股本                   10 000

  资本公积——股本溢价           90 000

  借:管理费用                   400

  资本公积——股本溢价            2 000

  贷:银行存款                  2 400

  (2)A公司2×17年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录:

  ①对长期股权投资的抵销

  借:股本                   80 000

  资本公积                 10 000

  盈余公积           3 500(2 000+1 500)

  未分配利润——年末  21 500(8 000+15 000-1 500)

  商誉                   20 000

  贷:长期股权投资    112 000(100 000+15 000×80%)

  少数股东权益

  23 000[(80 000+10 000+3 500+21 500)×20%]

  ②对投资收益抵销

  借:投资收益          12 000(15 000×80%)

  少数股东损益         3 000(15 000×20%)

  未分配利润——年初             8 000

  贷:提取盈余公积                1 500

  未分配利润——年末            21 500

  ③对甲商品交易的抵销

  借:营业收入                 10 000

  贷:营业成本                 10 000

  对甲商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

  借:应付票据及应付账款            10 000

  贷:应收票据及应收账款            10 000

  借:应收票据及应收账款——坏账准备       1 000

  贷:信用减值损失                1 000

  ④购入乙商品作为固定资产交易抵销

  借:营业收入                 15 000

  贷:营业成本                 10 000

  固定资产——原价              5 000

  借:固定资产——累计折旧     500(5 000/5/12×6)

  贷:管理费用                   500

  借:少数股东权益       900[(5 000-500)×20%]

  贷:少数股东损益                 900

  ⑤对丙商品交易的抵销

  借:营业收入           5 000(10 000×0.5)

  贷:营业成本              3 400(差额)

  存货          1 600[8 000×(0.5-0.3)]

  借:少数股东权益          320(1 600×20%)

  贷:少数股东损益                 320

  (3)2×17年4月1日A公司取得C公司股权的入账价值=2 600+(9 000×30%-2 600)=2 700(万元)。

  借:长期股权投资——投资成本          2 600

  贷:银行存款                  2 600

  借:长期股权投资——投资成本 100(9 000×30%-2 600)

  贷:营业外收入                  100

  (4)C公司调整后的净利润=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1 686(万元),A公司2×17年持有C公司股权应确认的投资收益=1 686×30%=505.8(万元)。A公司2×17年持有C公司股权应确认其他综合收益=-120×9/12×30%=-27(万元)。

  借:长期股权投资——损益调整          505.8

  贷:投资收益                  505.8

  借:其他综合收益                 27

  贷:长期股权投资——其他综合收益         27

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