【例题·计算分析题】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合作书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元。市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费用15万元，测试化验加工费95万元，会议费30万元。
本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业。乙企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补充资金，其中乙企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备。设备成本150万元，其中，使用补助资金60万元，该设备使用年限10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值，假设本例中不考虑相关税费。
【解析】本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。
乙企业会计处理如下：
(1)2×17年7月10日乙企业实际收到政府补贴资金时：
借：银行存款 200
贷：递延收益 200
(2)2×17年7月25日购入设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元：
借：固定资产 150
贷：银行存款 150
借：递延收益 60
贷：固定资产 60
(3)自2×17年8月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧，折旧费用计入研发支出：
借：研发支出 [(150-60)/10/12] 0.75
贷：累计折旧 0.75
(4)对其他与收益相关的政府补助，乙企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。
借：递延收益
贷：管理费用等损益类科目
【例题·计算分析题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：
资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
(2)编制2017年购入设备的会计分录。
(3)计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
(5)编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
『正确答案』
(1)2017年5月20日收到政府补贴款的处理
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
(2)2017年6月20日购入A环保设备的处理
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
(3)7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)
会计分录为：
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
(4)7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=0.2(万元)
会计分录为：
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
(5)固定资产报废的分录为：
借：固定资产清理 48
累计折旧 12
贷：固定资产 60
尚未分摊的递延收益=12-12/5=9.6(万元)
转销递延收益余额：
借：递延收益 9.6
贷：固定资产清理 9.6
结转固定资产清理余额
借：营业外支出 38.4
贷：固定资产清理 38.4
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