中级会计师《中级会计实务》考点：合同的分立与合并

　　合同的分立与合并

　　企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。

　　但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

　　一、合同分立

　　资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

　　①每项资产均有独立的建造计划;

　　②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

　　③每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　二、合同合并

　　有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：

　　①该组合同按一揽子交易签订;

　　②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

　　③该组合同同时或依次履行。

　　三、追加资产的建造

　　追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

　　①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;

　　②议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。