2021中级审计师考试《审计理论与实务》预习试题（七）

　　1[.不定项选择题]2017年4月，某审计组对丙公司2016年度财务收支进行了审计，有关薪酬业务审计的情况和资料如下：1.丙公司生产车间实行计件工资制，后勤部门实行计时工资制，审计人员在对薪酬业务内部控制进行调查时了解到：(1)人力资源部门根据需要制订员工聘用计划，签发人员调配单，向各部门分配员工;(2)各生产车间按月编制员工生产记录;(3)财务部门根据生产、工时记录等编制工资单;(4)财务部门编制工资费用分配表。2.根据审计实施方案，审计组准备实施如下审计程序：(1)抽查人员调配单的审批程序是否齐备;(2)抽查生产和工时记录是否连续完整;(3)比较近几年以及本年各个月份薪酬变动情况;(4)检查工资费用分配表是否经财务部门主管审核。3.审计人员在抽查后勤部门工时记录时，发现某员工2月的周平均工时达到200小时，经询问相关管理人员，称该情况属于偶然错误，公司将立即纠正。4.审计人员在比较人工费用时，发现2016年产品生产成本中直接人工费用所占比例较以前年度大幅增加。5.2016年8月，经丙公司董事会批准开始研发某项新产品。截至2016年12月底，该新产品尚处于研究阶段，相关研发人员工资累计支出230万元，丙公司将其计入无形资产。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。针对“资料4”，2016年产品生产成本中直接人工费用所占比例大幅增加的原因可能为：

　　A.丙公司计件工资标准大幅提高

　　B.丙公司虚增了直接人工费用

　　C.丙公司管理人员数量大幅增加·

　　D.丙公司生产自动化程度大幅提高

　　[答案]AB

　　[解析]管理人员数量大幅增加不影响生产成本中的直接人工费用;生产自动化程度提高，所需人工减少，直接人工费用应该降低，也不符合题意。

　　2[.不定项选择题]2017年4月，某审计组对丙公司2016年度财务收支进行了审计，有关薪酬业务审计的情况和资料如下：1.丙公司生产车间实行计件工资制，后勤部门实行计时工资制，审计人员在对薪酬业务内部控制进行调查时了解到：(1)人力资源部门根据需要制订员工聘用计划，签发人员调配单，向各部门分配员工;(2)各生产车间按月编制员工生产记录;(3)财务部门根据生产、工时记录等编制工资单;(4)财务部门编制工资费用分配表。2.根据审计实施方案，审计组准备实施如下审计程序：(1)抽查人员调配单的审批程序是否齐备;(2)抽查生产和工时记录是否连续完整;(3)比较近几年以及本年各个月份薪酬变动情况;(4)检查工资费用分配表是否经财务部门主管审核。3.审计人员在抽查后勤部门工时记录时，发现某员工2月的周平均工时达到200小时，经询问相关管理人员，称该情况属于偶然错误，公司将立即纠正。4.审计人员在比较人工费用时，发现2016年产品生产成本中直接人工费用所占比例较以前年度大幅增加。5.2016年8月，经丙公司董事会批准开始研发某项新产品。截至2016年12月底，该新产品尚处于研究阶段，相关研发人员工资累计支出230万元，丙公司将其计入无形资产。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。针对“资料5”丙公司的会计处理对2016年度财务报表的影响为：

　　A.期间费用低估

　　B.期间费用高估

　　C.无形资产价值低估

　　D.无形资产价值高估

　　[答案]AD

　　[解析]无形资产研究阶段的支出应该计入期间费用，误计入无形资产会导致期间费用低估，无形资产价值高估。

　　3[.不定项选择题](一)资料2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：①该产品的销售价格与上年相比有所上升;②该产品的营销费用与上年相比有所下降;③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：①直接人工费350万元;②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;③用于公益性捐助的B材料成本50万元;④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。①直接认定账实不符;②向保管材料的企业函证;③建议乙公司调整账面记录;④向乙公司索取委托代管的书面证据。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料1”中，审计实施方案列明的审计措施无法实现相应审计目标的有：()

　　A.抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;

　　B.抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;

　　C.组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;

　　D.逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。

　　[答案]AD

　　[解析]选项A抽查产成品明细账，与总账相核对，可以用来证实生产成本会计处理的正确性，但是不能证实生产成本的真实性;选项D存货计提的跌价准备应当记入“存货跌价准备”科目的贷方，逐笔审查存货跌价准备科目本期借方发生额证实的是存货跌价准备“冲回”的合理性。

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　　4[.不定项选择题](一)资料2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：①该产品的销售价格与上年相比有所上升;②该产品的营销费用与上年相比有所下降;③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：①直接人工费350万元;②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;③用于公益性捐助的B材料成本50万元;④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。①直接认定账实不符;②向保管材料的企业函证;③建议乙公司调整账面记录;④向乙公司索取委托代管的书面证据。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料2”中，乙公司提供的解释中，审计人员认为与毛利率增长不相关的有：()

　　A.该产品的销售价格与上年相比有所上升

　　B.该产品的营销费用与上年相比有所下降

　　C.该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升

　　D.该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降

　　[答案]BC

　　[解析]毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。

　　5[.不定项选择题](一)资料2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：①该产品的销售价格与上年相比有所上升;②该产品的营销费用与上年相比有所下降;③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：①直接人工费350万元;②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;③用于公益性捐助的B材料成本50万元;④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。①直接认定账实不符;②向保管材料的企业函证;③建议乙公司调整账面记录;④向乙公司索取委托代管的书面证据。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料3”中，审计人员可以做出的初步判断是本期该产品生产成本()。

　　A.会计记录正确

　　B.被高估250万元

　　C.被高估300万元

　　D.被高估370万元

　　[答案]C

　　[解析]250+50=300(万元)。按照企业会计准则，自然灾害造成的材料损失和公益性捐赠的材料成本不应计入产品生产成本中。

　　6[.不定项选择题](一)资料2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：①该产品的销售价格与上年相比有所上升;②该产品的营销费用与上年相比有所下降;③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：①直接人工费350万元;②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;③用于公益性捐助的B材料成本50万元;④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。①直接认定账实不符;②向保管材料的企业函证;③建议乙公司调整账面记录;④向乙公司索取委托代管的书面证据。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料4”中，审计人员初步认定这一审计发现对乙公司本期财务核算的影响是：()

　　A.期末在产品虚增100万元

　　B.期末在产品虚减100万元

　　C.期末存货虚增160万元

　　D.期末存货虚减160万元

　　[答案]B

　　[解析]“生产成本”科目借方发生额表示本期发生的产品成本，贷方发生额表示本期完工的产品成本，期末余额表示在产品的生产成本。贷方多计100万元，会导致期末在产品虚减100万元。

　　7[.不定项选择题](一)资料2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：①该产品的销售价格与上年相比有所上升;②该产品的营销费用与上年相比有所下降;③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：①直接人工费350万元;②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;③用于公益性捐助的B材料成本50万元;④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2000吨，账面记录的结存量为2300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。①直接认定账实不符;②向保管材料的企业函证;③建议乙公司调整账面记录;④向乙公司索取委托代管的书面证据。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料5”中，审计人员提出的意见中正确的有()

　　A.直接认定账实不符

　　B.向保管材料的企业函证

　　C.建议乙公司调整账面记录

　　D.向乙公司索取委托代管的书面证据

　　[答案]BD

　　[解析]存货监盘作为存货审计的一项核 心审计程序，如因为位置等原因导致审计人员无法实施监盘，审计人员应当实施必要的替代审计程序。

　　8[.不定项选择题]下列各项中，会导致被审计单位当期生产成本虚增的有()

　　A.将销售人员工资计入制造费用

　　B.将更新改造设备领用的材料计入生产成本

　　C.将生产产品领用的材料计入在建工程项目

　　D.生产车间剩余的原材料未办理退库手续，留作下期使用

　　E.因生产工艺变更，单位产品的原材料用量增加

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C会导致当期生产成本降低。

　　9[.不定项选择题](一)资料2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下：1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：(1)检查生产通知单是否连续编号;(2)检查直接材料计价方法是否恰当;(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：(1)审计人员独立制定盘点计划;(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全 程监督盘点的进行;(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。4，审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短缺了200公斤。乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领料单尚未提交财会部门。5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算。审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：(1)12月1日，结存5000件，总成本为3500万元;(2)12月15日，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;(3)12月20日，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;(4)12月31日，结存2000件，总成本为1600万元。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为()

　　A.检查生产通知单是否连续编号

　　B.检查直接材料计价方法是否恰当

　　C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准

　　D.计算近3年毛利率并进行趋势分析

　　[答案]AC

　　[解析]选项BD是实质性程序

　　10[.不定项选择题](一)资料2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下：1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：(1)检查生产通知单是否连续编号;(2)检查直接材料计价方法是否恰当;(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;(4)计算近3年毛利率并进行趋势分析。2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：(1)审计人员独立制定盘点计划;(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全 程监督盘点的进行;(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。4，审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短缺了200公斤。乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领料单尚未提交财会部门。5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算。审计人员重点抽查了B产品的产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：(1)12月1日，结存5000件，总成本为3500万元;(2)12月15日，入库3000件，单位产品成本为0.75万元;(3)12月20日，销售6000件，结转主营业务成本4150万元;(4)12月31日，结存2000件，总成本为1600万元。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为()

　　A.产品销售价格降低

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　[答案]CD

　　[解析]A，产品销售价格降低，可能导致毛利率逐年大幅度下降;B，和毛利率无关。