参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项A：核算增值税出口应退税时，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。选项BCD：属于企业不需要预计缴纳的税金，不在“应交税费”科目核算。
2.
【答案】B
【解析】选项ACD均属于“应交增值税”明细科目设置的专栏。
3.
【答案】C
【解析】该企业5月份应纳增值税税额=100000×13%-4500=8500(元)，当月预缴增值税5000元，需要补缴增值税=8500-5000=3500(元)。月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
4.
【答案】A
【解析】该企业6月份增值税应纳税额=100000×13%-4500=8500(元)，当月预缴增值税10000元，由于多缴增值税，月末企业应根据多缴的增值税借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
5.
【答案】A
【解析】(1)将外购货物用于职工食堂的，属于将外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额;(2)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目，所以选项A正确。
6.
【答案】C
【解析】纳税人取得退还的留抵税额时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
7.
【答案】D
【解析】企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，经过调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
8.
【答案】B
【解析】(1)对增值税一般纳税人接受捐赠材料所支付的运输费用，取得普通发票的，不得抵扣进项税额;(2)企业接受捐赠取得的材料，应记入“营业外收入”科目。
9.
【答案】C
【解析】同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用并入销售额计征增值税：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。此项代垫运费应作为往来款记入“其他应收款”科目。
10.
【答案】A
【解析】(1)进口环节应纳消费税=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(万元)，选项CD错误;(2)进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本，选项B错误，选项A正确。
11.
【答案】C
【解析】自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
12.
【答案】D
【解析】企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
13.
【答案】C
【解析】增值税一般纳税人月末应缴未缴的增值税，应自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目中进行核算。该企业当月增值税应纳税额=150000-(100000-20000)=70000(元)。
会计分录为：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 70000
贷：应交税费——未交增值税 70000
14.
【答案】A
【解析】增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目。
15.
【答案】C
【解析】房地产开发企业转让其开发的商品房应缴纳的土地增值税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
16.
【答案】A
【解析】因管理不善造成的货物丢失，不得抵扣进项税额，应作进项税额转出处理。应转出的进项税额=9100÷(1-9%)×9%=900(元)。
17.
【答案】A
【解析】委托方将委托加工产品收回后以不高于受托方计税价格直接出售的，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本中。
18.
【答案】B
【解析】采取以旧换新方式销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税和消费税，而不是按照新首饰的不含税销售额计税，销项税额=150000÷(1+13%)×13%=17256.64(元)，应纳消费税=150000÷(1+13%)×5%=6637.17(元)，收回的旧首饰作为购进货物处理。
二、多项选择题
1.
【答案】BCDE
【解析】“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
2.
【答案】AB
【解析】选项CDE：属于“应交增值税”明细科目的贷方专栏。
3.
【答案】DE
【解析】选项ABC：增值税应视同销售，计算销项税额，相关的进项税额可以抵扣，不用作进项税额转出处理。
4.
【答案】ABE
【解析】增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费——增值税检查调整”科目，贷记有关科目。
5.
【答案】ACDE
【解析】选项B：处置机器设备应缴纳的增值税应借记“固定资产清理”科目。
6.
【答案】CE
【解析】将自产货物用于分配利润，应确认销售收入和销售成本，同时增值税要视同销售，应按同类货物售价计算销项税额，销项税额=600000×13%=78000(元)。
7.
【答案】ABE
【解析】选项C：外购的高档化妆品用于职工福利，不征收消费税，不通过“应交税费——应交消费税”科目核算。选项D：领用委托加工收回的白酒连续生产白酒的，已被代收代缴的消费税不得抵扣，不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，应将受托方代收代缴的消费税，随同支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
8.
【答案】BE
【解析】选项BE：属于增值税视同销售行为，应计征增值税销项税额，需要通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目进行核算。
9.
【答案】AC
【解析】对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
10.
【答案】ACD
【解析】选项B：不在“税金及附加”中核算;选项E：契税计入写字楼的入账价值中。
11.
【答案】ABC
【解析】选项D：企业按规定收到的增值税出口退税款，应借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目;选项E：企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
12.
【答案】AE
【解析】企业将自产货物对外投资，要确认销售收入和销售成本，同时增值税要视同销售，因此选项A正确;被投资方接受货物，取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，并按货物的价税合计金额，贷记“实收资本”等科目，因此选项E正确。
13.
【答案】ADE
【解析】企业外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣，所以选项B错误;将外购货物用于职工福利，增值税和会计上都不作视同销售处理，所以选项C错误。
14.
【答案】ABCD
【解析】选项E：将委托加工收回的高档手表连续生产高档手表销售的，不能扣除受托方已代收代缴的消费税，而应将其计入委托加工应税消费品的成本中，所以应记入“委托加工物资”科目的借方。
15.
【答案】BD
【解析】该项损失是因管理不善造成的，损失材料对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣过进项税额的，应作进项税额转出。
16.
【答案】AE
【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(13%-10%)=15(万元)，当期应纳增值税=300×13%-(78-15)=-24(万元)，当期免抵退税额=500×10%=50(万元)>当期期末留抵税额24万元，则应退税额为24万元，免抵税额=50-24=26(万元)。对出口货物不得免征和抵扣税额的部分，应增加出口产品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。应退税额记入“应收出口退税款(增值税)”科目;免抵税额记入“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目。
17.
【答案】ABCD
【解析】符合加计抵减政策行业的纳税人实际缴纳增值税时：
借：应交税费—未交增值税(应纳税额)
贷：银行存款(实际缴纳金额)
其他收益(差额)
18.
【答案】AC
【解析】选项A：企业以前年度多计收益少计费用，则多计以前年度的利润，应当调减利润，所以借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目;选项CE：将以前年度损益调整借方余额转入未分配利润，借记“利润分配—未分配利润”，贷记“以前年度损益调整”科目;选项BD：对以前年度的会计利润的调整不通过“本年利润”调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
三、简答题
(一)
【答案及解析】
(1)会计处理不正确。甲企业将自产货物对外捐赠，应视同销售，计算增值税销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。应调账如下：
借：以前年度损益调整 7800
贷：应交税费——增值税检查调整 7800
借：库存商品 25000
贷：以前年度损益调整 25000
借：以前年度损益调整 780
贷：应交税费——应交城市维护建设税 390
——应交教育费附加 234
——应交地方教育附加 156
(2)会计处理不正确。办公楼租金收入应确认其他业务收入，缴纳增值税、城建税和教育费附加、地方教育附加。应调账如下：
借：以前年度损益调整(管理费用) 56000
贷：以前年度损益调整(其他业务收入) 51376.15
应交税费——增值税检查调整 4623.85
借：以前年度损益调整(税金及附加) 462.39
贷：应交税费——应交城市维护建设税 231.19
——应交教育费附加 138.72
——应交地方教育附加 92.48
(3)会计处理正确。自2013年8月1日起，增值税一般纳税人购入自用的小汽车可以抵扣进项税额。
(二)
【答案及解析】
(1)①一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
销售厂房应缴纳增值税=(1549.37-1380)÷(1+5%)×5%=8.07(万元)
②增值税一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税;销售自己使用过的已经抵扣过进项税额的固定资产，按照适用税率计算缴纳增值税。
销售A设备应缴纳增值税=83.2÷(1+3%)×2%=1.62(万元)
销售B设备的增值税销项税额=208.62÷(1+13%)×13%=24(万元)
③出租小汽车属于有形动产租赁服务，应缴纳增值税。出租小汽车的增值税销项税额=6×13%=0.78(万元)。
该企业当月应缴纳增值税=(24+0.78)-23.8+1.62+8.07=10.67(万元)。
(2)①销售厂房的会计分录：
借：固定资产清理 780
累计折旧 600
贷：固定资产——厂房 1380
借：银行存款 1549.37
贷：固定资产清理 1541.3
应交增值税——简易计税 8.07
借：固定资产清理 761.3
贷：资产处置损益 761.3
②销售A设备的会计分录：
借：固定资产清理 80
累计折旧 20
贷：固定资产——A设备 100
借：银行存款 83.2
贷：固定资产清理 81.58
应交税费——简易计税 1.62
借：固定资产清理 1.58
贷：资产处置损益 1.58
③销售B设备的会计分录：
借：固定资产清理 190
累计折旧 30
贷：固定资产——B设备 220
借：银行存款 208.62
贷：固定资产清理 184.62
应交税费——应交增值税(销项税额) 24
借：资产处置损益 5.38
贷：固定资产清理 5.38
④出租小汽车的会计分录：
借：银行存款 6.78
贷：其他业务收入 6
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.78
四、综合题
(一)
【答案及解析】
1.
(1)借：银行存款 1610250
贷：主营业务收入 1425000
应交税费——应交增值税(销项税额) 185250
(2)9月5日：
借：应收账款 678000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税(销项税额) 78000
9月23日
借：财务费用 12000
贷：应收账款 12000
借：银行存款 666000
贷：应收账款 666000
(3)借：原材料 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5200
贷：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5200
借：主营业务成本 36000
贷：库存商品——彩电 36000
(4)借：库存商品或原材料 6780
银行存款 61020
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 7800
(5)借：银行存款 587600
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 65000
其他应付款 22600
(6)借：固定资产清理 40000
累计折旧 250000
贷：固定资产 290000
借：银行存款 49519.31
贷：固定资产清理 48557.77
应交税费——简易计税 961.54
[49519.31÷(1+3%)×2%]
借：固定资产清理 8557.77
贷：资产处置损益 8557.77
(7)借：营业外支出 189000
贷：库存商品 150000
应交税费——应交增值税(销项税额) 39000
2.增值税销项税额
=185250+78000+5200+7800+65000+39000+100×1800×13%=403650(元)
准予抵扣的进项税额=2000×20×13%+30000=35200(元)
甲公司本月应缴纳增值税=403650-35200+49519.31÷(1+3%)×2%=369411.54(元)。
(二)
【答案及解析】
1.企业存在的增值税纳税问题：
(1)用于简易计税办法项目的外购材料，不得抵扣进项税额。
调整分录：
借：原材料 46800
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 46800
(2)企业接受捐赠取得的原材料，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 3900
贷：原材料 3900
(3)采取预收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为发出货物的当天。收取预收款时不需要确认销项税额。
借：合同负债 3451.33(红字)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3451.33(红字)
(4)增值税一般纳税人购入自用的小汽车，准予抵扣进项税额。
借：固定资产 180000
应交税费——应交增值税(进项税额) 23400
贷：以前年度损益调整 203400
(5)外购货物因管理不善发生丢失、被盗、霉烂、变质损失的，其对应的进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 26000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 26000
2.企业应补缴增值税=46800-3451.33-3900-23400+26000=42048.67(元)。
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