2019年税务师考试《涉税服务实物》考前密训试题及答案（三）_第4页

四、综合分析题(共2题，每题25分。)

1.某化工生产企业是增值税一般纳税人，2019年5月份发生如下业务：

(1)5月1日采取分期收款方式销售生产的一批A类化工产品，不含税总价款为1000000元，合同约定5月15日、6月15日分2次等额支付，5月该企业并未收到款项，也未开具增值税发票。

(2)5月1日采取赊销方式销售生产的一批B类化工产品，含税总价款为2260000元，合同约定5月底前支付，由于对方在5月份及时付款，故该企业按照合同约定给予其含税总价款2%的现金折扣。

(3)5月10日出售两台旧的机器设备，取得含税收入200000元并开具了增值税普通发票。该设备于2008年购进。该企业出售设备选择简易计税方法计税(未放弃减税)。

(4)5月12日出租一处位于外地S市的厂房，合同约定自6月1日起租，租期为2年，当日收到一次性支付的含税租金收入总额为220000元，该企业选择一般计税方法计税，5月该企业在S市税务机关预缴税款，并取得缴款完税凭证。

(5)5月20日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的金额为2500000元，税额为225000元。

(6)5月由于管理不善，导致上月购进的化工原材料霉烂变质，账面金额50000元，实际已抵扣进项税额6500元。

(其他相关资料：本月涉及的相关票据均已通过主管税务机关对比认证)

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)根据资料，逐笔作出该企业上述业务增值税相关的会计分录。

(2)计算该企业5月应向主管税务机关缴纳的增值税税额。

『正确答案』

(1)资料(1)的会计分录如下：

①采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天。

销项税额=1000000×50%×13%=65000(元)

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　565000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500000

应交税费——应交增值税(销项税额) 65000

资料(2)的会计分录如下：

②采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天。现金折扣发生在销货之后，折扣额不得从销售额中减除。

销项税额=2260000÷(1+13%)×13%=260000(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 2214800

财务费用　　　　　　　　　　　　　 45200

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 2000000

应交税费——应交增值税(销项税额)260000

资料(3)的会计分录如下：

出售时应纳税额=200000÷(1+3%)×2%=3883.5(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　196116.5

应交税费——简易计税　　　　　　　　3883.5

资料(4)的会计分录如下：

增值税纳税人出租与机构所在地不在同一县(市、区)的不动产，按规定应向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。则预缴的增值税税额=220000÷(1+9%)×3%=6055.05(元);在机构所在地申报时应纳税额=220000÷(1+9%)×9%=18165.14(元)

借：应交税费——预交增值税　　　　　　　 6055.05

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 6055.05

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 220000

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　 201834.86

应交税费——应交增值税(销项税额)　18165.14

资料(5)的会计分录如下：

自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2500000

应交税费——应交增值税(进项税额)　 225000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2725000

资料(6)的会计分录如下：

由于管理不善导致的损失，已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。应转出的进项税额为6500元。

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　56500

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6500

【提示】根据本题的业务资料，主要需要注意以下几点：

①注意增值税纳税义务发生时间。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

②现金折扣即销售折扣，在计算增值税销项税额时，折扣额不得从销售额中减除。

③纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，只能开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。但是纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

④纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，应预缴税款=含税销售额÷(1+9%)×3%

纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%

⑤自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

⑥非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(2)5月份应向主管税务机关缴纳的增值税税额=(65000+260000+18165.14)(销项税)-(225000-6500)(进项税-转出)+3883.5(简易计税)-6055.05(预缴税款)=122493.59(元)

【提示】汇总计算应交增值税时，要把所有的业务都考虑全面，注意预缴的增值税可以在纳税申报时抵扣。

(3)

增值税预缴税款表

税款所属时间：2019年5月1日至2019年5月31日

纳税人识别号 ：******************

是否适用一般计税方法是√否×

(3)填写《增值税预缴税款表》、《增值税纳税申报表》相关栏目中的金额。

纳税人名称：（公章） 　 　 金额单位：元（列至角分） 项目编号 　 项目名称 　 项目地址 S市 预征项目和栏次 销售额 扣除金额 预征率 预征税额 1 2 3 4 建筑服务 1 　 　 　 　 销售不动产 2 　 　 　 　 出租不动产 3 220000 　 3% 6055.05 　 4 　 　 　 　 　 5 　 　 　 　 合计 6 220000 　 3% 6055.05 授权声明 如果你已委托代理人填报，请填写下列资料： 为代理一切税务事宜，现授权 （地址） 为本次纳税人的代理填报人，任何与本表有关的往来文件，都可寄予此人。 授权人签字： 填表人申明 以上内容是真实的、可靠的、完整的。 纳税人签字： 　　增值税纳税申报表 　　（一般纳税人适用） 项目 栏次 本月金额 销售额 （一）按适用税率计税销售额 1 2701834.86 其中：应税货物销售额 2 2500000 （二）按简易办法计税销售额 5 194174.76 税款计算 销项税额 11 343165.14 进项税额 12 225000 进项税额转出 14 6500 应抵扣税额合计 17 218500 实际抵扣税额 18 218500 应纳税额 19 124665.14 期末留抵税额 20 　 简易计税办法计算的应纳税额 21 5825.24 应纳税额减征额 23 1941.74 应纳税额合计 24 128548.64 税款缴纳 本期已缴税额 27 6055.05 ①分次预缴税额 28 6055.05 本期应补（退）税额 34 122493.59

2.某市一生产企业为增值税一般纳税人，2018年损益类有关账户数据如下：主营业务收入6000万元，主营业务成本4300万元，其他业务收入350万元，其他业务成本60万元，投资收益80万元，资产减值损失120万元，税金及附加300万元，销售费用900万元，管理费用500万元，财务费用50万元，营业外收入300万元，营业外支出90万元。

2019年初聘请某税务师事务所进行审核，发现以下问题：

(1)2018年12月，转让2016年6月购进的一栋位于市区的办公楼，签订转让合同，合同上注明不含增值税转让收入1000万元，但该企业未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1300万元，成新度折扣率6成。

(2)业务招待费支出80万元。

(3)广告费支出800万元，上年结转未抵扣的广告费350万元。

(4)计入成本、费用的实发工资2000万元。拨缴职工工会经费40万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据)，实际发生的职工福利费支出320万元、职工教育经费支出60万元。

(5)计提资产减值损失准备金120万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

(6)当年缴纳税收滞纳金5万元，支付交通部门罚款2万元，支付合同违约金10万元。

(7)2018年9月，通过市民政局向希望小学捐赠一批自产桌椅，该批桌椅成本价为50万元，不含税市场售价为60万元。

(8)2018年12月，购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，取得增值税专用发票，注明价款200万元，进项税额32万元。

(9)当年取得国债利息收入30万元，直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该企业转让办公楼应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和土地增值税(不考虑地方教育附加)。

(2)计算该企业本年度应纳企业所得税额并说明相关调整处理。

『正确答案』

(1)该企业转让办公楼应缴纳的相关税费如下：

①转让办公楼应缴纳的增值税=1000×10%=100(万元)

②转让办公楼应缴纳的城市维护建设税=100×7%=7(万元)

③转让办公楼应缴纳的教育费附加=100×3%=3(万元)

④转让办公楼应缴纳的印花税=1000×0.05%=0.5(万元)

⑤应缴纳的土地增值税：

转让房地产的不含税收入=1000(万元)

评估价格=1300×60%=780(万元)

允许扣除的税金=7+3+0.5=10.5(万元)

扣除项目金额合计=780+10.5=790.5(万元)

增值额=1000-790.5=209.5(万元)

增值率=209.5÷790.5×100%=26.50%，适用税率为30%。

转让办公楼应缴纳的土地增值税=209.5×30%=62.85(万元)

(2)该企业本年度应纳企业所得税额及相关调整处理如下：

①转让办公楼少缴纳的税金=7+3+0.5+62.85=73.35(万元)，此金额影响企业的会计利润。

②该企业本年度会计利润总额=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-73.35=336.65(万元)。

③业务招待费支出80万元，发生额的60%=80×60%=48(万元)，销售(营业)收入的0.5%=(6000+350+60对外捐赠视同销售收入)×0.5%=32.05(万元)，允许税前扣除的金额应为32.05万元，调增应纳税所得额=80-32.05=47.95(万元)。

④广告费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额=(6000+350+60)×15%=961.5(万元)，当年的广告费支出800万元可以全额扣除，上年结转未抵扣完的广告费可以在本年抵扣的金额=961.5-800=161.5(万元)，调减应纳税所得额161.5万元。

⑤拨缴的职工工会经费40万元，允许税前扣除的限额=2000×2%=40(万元)，未超过限额，无需纳税调整。

实际发生的职工福利费支出320万元，允许税前扣除的限额=2000×14%=280(万元)，应调增应纳税所得额=320-280=40(万元)。

实际发生的职工教育经费支出60万元，当年允许税前扣除的限额=2000×8%=160(万元)，未超过限额，无需纳税调整。

⑥计提的资产减值损失准备金120万元，未经税务机关核定，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额120万元。

⑦当年缴纳的税收滞纳金5万元和支付的交通部门罚款2万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额7万元。支付的合同违约金10万元可以税前扣除。

⑧公益性捐赠支出=50+60×16%=59.6(万元)，当年允许税前扣除的限额=336.65×12%=40.4(万元)，应调增应纳税所得额=59.6-40.4=19.2(万元)。超过限额的部分为19.2万元，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

由于将自产的产品对外捐赠在企业所得税上视同销售，故应调增应纳税所得额=60-50=10(万元)。

⑨购置的符合规定的环境保护专用设备，可以抵免应纳税额=200×10%=20(万元)。

⑩取得的国债利息收入30万元属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。

税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入。故当年取得的直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元属于免税收入，应调减应纳税所得额50万元。

当年该企业应纳税所得额=336.65(会计利润)+47.95(业务招待费)-161.5(广告费)+40(职工福利费)+120(资产减值损失)+7(滞纳金、罚款)+19.2(公益性捐赠)+10(视同销售)-30(国债利息)-50(股息、红利等权益性投资收益)=339.3(万元)

当年该企业应纳企业所得税额=339.3×25%-20(环境保护专用设备抵免应纳税额)=64.83(万元)。