2022年注册会计师《审计》强化训练试题：审计计划

1[.单选题]下列关于重要性的说法中，不正确的是()。

A.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B.错报的金额和性质不会影响重要性的判断

C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的

D.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

[答案]B

[解析]依据审计准则第1221号第三条，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。

2[.单选题]下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是()。

A.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围

B.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

C.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序

D.计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改

[答案]D

[解析]计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

3[.单选题]对于审计过程中发现的错报，下列做法中，正确的是()。

A.注册会计师无需考虑每一单项错报

B.存在相同金额的高估收入和成本费用，由于对损益无影响，无需提请被审计单位调整

C.收入项目分类错报超过重要性水平，对关键财务比率影响微小，注册会计师认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响

D.错报对遵守监管要求有影响时，由于未超过重要性水平，注册会计师未将其评价为重大错报

[答案]C

[解析]《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南指出：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。故选项A不正确。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。故选项B不正确。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。故选项D不正确。

4[.单选题]初步业务活动的主要目的不包括()。

A.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

B.了解被审计单位业务活动，制定具体审计计划

C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

D.具备执行业务所需的独立性和能力

[答案]B

[解析]注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

5[.单选题]下列有关重要性的说法中，错误的是()。

A.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

B.超过特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平的错报会影响对审计意见的判断

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

[答案]A

[解析]注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。

6[.多选题]下列属于审计业务约定书的基本内容的有()。

A.财务报表审计的目标

B.组成部分注册会计师的委托人

C.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

D.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

[答案]AC

[解析]选项BD都属于审计业务约定书的特殊考虑。其中选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素;选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。

7[.多选题]下列关于实际执行重要性的说法中，正确的有()。

A.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性

B.在运用审计抽样实施控制测试时，注册会计师可以将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行的重要性

C.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性

D.在完成审计工作阶段，注册会计师需要将汇总的错报与实际执行重要性进行比较，考虑审计意见类型

[答案]AC

[解析]选项B，实际执行重要性是一个金额的概念，而可容忍偏差是一个偏差数，两者是不同的概念，所以不能将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行重要性。选项D，汇总的错报应与总体的重要性水平进行对比考虑审计意见类型。

8[.多选题]可能导致错报的事项包括()。

A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

B.由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报(包括对会计政策的选择或运用)作出不合理或不恰当的判断而导致的差异

C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计

D.遗漏某项金额或披露

[答案]ABCD

[解析]错报可能由于上述某个或某些因素导致。错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。