2019注册会计师《审计》主观题考前训练（二）

2019注册会计师《审计》主观题考前训练（二）

　　综合题：

　　1.中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳接受指派，审计海通科技股份有限公司(以下简称海通公司)2006年度会计报表。现正在编制审计计划。资料一：海通公司未经审计的财务报表显示，2006年度资产总额为180000万元，净资产为88000万元，主营业务收入为240000万元，利润总额为36000万元，净利润为24120万元。资料二：根据海通公司的具体情况和审计质量控制的要求，中天恒信会计师事务所要求陈华和周琳将海通公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按H会计师事务所的业务指导手册，规定10%(含)以下的风险水平为低水平，10%~40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。资料三：在编制海通公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，陈华和周琳根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。

　　要求：(一)针对资料一，为了确定会计报表层次的重要性水平，陈华和周琳决定以资产总额、净资产、营业收入以及净利润作为判断基础，采用固定比率法，选定这些判断基础的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代为计算并确定海通公司2006年度会计报表的重要性水平，列示计算过程，简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。(二)根据资料二及资料三，代陈华和周琳谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。(三)针对资料三，请代陈华和周琳确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算公司应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

　　(一)计算过程如下：

　　重要性水平与审计风险成反向关系：重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多;重要性水平越高，所需的审计证据越少。

　　(二)陈华和周琳确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷(100%×6%)=83.3%。在应收票据项目固有风险未知的情况下，处于谨慎性的考虑，注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险，这是因为：估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这至多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。

　　(三)注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险=可接受的审计风险÷(固有风险×控制风险)，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：

　　应收账款项目的可接受检查风险=5%÷(20%×25%)=100%;

　　固定资产项目的可接受检查风险=5%÷(30%×90%)=18.5%

　　存货项目的可接受检查风险=5%÷(30%×40%)=41.7%

　　短期借款项目的可接受检查风险=5%÷(80%×90%)=6.9%

　　2.注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

　　(1)销货发票副本;

　　(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证);

　　(3)外部律师提供的声明书;

　　(4)管理层声明书;

　　(5)会计记录。

　　【正确答案】：(1)不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。

　　(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

　　(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

　　(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

　　(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。