2019年注册会计师考试《审计》高频考点试题（8）_第2页

　　【多选题】下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有(　)。

　　A.被审计单位的性质

　　B.财务报表的目的

　　C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础

　　D.财务报表的性质

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

　　第一，被审计单位的性质;

　　第二，财务报表的目的;

　　第三，财务报表的性质;

　　第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　【单选题】如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做法是(　)。

　　A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

　　B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

　　C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

　　D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。

　　【多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　)。

　　A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的

　　B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为

　　C.确定被审计单位的内部控制是否有效

　　D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师主要应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的、就管理层的责任达成一致意见，所以选项A、选项D正确。

　　【多选题】按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括(　)。

　　A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

　　B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

　　C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

　　D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

　　【单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是(　)。

　　A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

　　B.注册会计师更换两名审计助理人员

　　C.被审计单位对上期财务报表作出重述

　　D.被审计单位高级管理人员近期发生变动

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。

　　【单选题】

　　德诚会计师事务所负责蓝天公司2016年度的财务报表审计，其2015年度的财务报表也是由德诚事务所审计的。德诚事务所和蓝天公司需要考虑重新签订审计业务约定书的情况包括(　)。

　　A.由于蓝天公司的控股股东发生变化，董事长易人

　　B.注册会计师更换两名审计助理人员

　　C.蓝天公司上期财务报表作出重述

　　D.蓝天公司的会计部部长辞职，由副部长接替其职务

　　『正确答案』A

　　【多选题】

　　(2014年)在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有(　)。

　　A.环境变化对审计服务的需求产生影响

　　B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　C.管理层对审计范围施加限制

　　D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』变更审计业务的合理理由包括：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。选项CD，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，均为非合理理由。

　　【单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是(　)。

　　A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

　　B.在审阅报告中提及原审计业务

　　C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

　　D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

　　『正确答案』D

　　『答案解析』为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

　　【多选题】

　　蓝天公司管理层要求德城会计师事务所将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有(　)。

　　A.德诚会计师事务所执行的审计业务主要是为了蓝天公司股票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致蓝天公司上市计划取消

　　B.德诚会计师事务所无法实施监盘程序，且无法执行替代审计程序，因此有可能对蓝天公司财务报表发表保留意见

　　C.蓝天公司聘请德诚会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信息要求，后来发现如果德诚事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足其信息要求

　　D.德诚会计师事务所由于无法审计蓝天公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，属于环境变化对审计服务的需求产生影响;选项C，属于对原来要求的审计业务的性质存在误解。