2022年注册会计师《会计》经典练习：第二十二章

　　1[.单选题]承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为50000元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为125。假设在租赁第3年年初的消费者价格指数为135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。在第3年年初，在对因消费者价格指数变化而导致未来租赁付款额的变动进行会计处理以及支付第3年的租赁付款额之前，租赁负债为339320元[即，50000+50000×(P/A，5%，7)]。经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为54000元(即，50000×135÷125)。假定不考虑其他因素，甲公司第3年年初，应该调增租赁负债的账面价值为()元。

　　A.28146

　　B.339320

　　C.27146

　　D.366466

　　[答案]C

　　[解析]甲公司应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年54000元的租赁付款额(剩余8笔)为基础进行重新计量。在第3年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年54000元的租赁付款额按不变的折现率(即5%)进行折现，为366466元[即，54000+54000×(P/A，5%,7)];甲公司的租赁负债将增加27146元，即重新计量后的租赁负债(366466元)与重新计量前的租赁负债(339320元)之间的差额。

　　2[.单选题]承租人与出租人签订了一份租赁合同，约定的租赁资产包括：(1)IT设备，包括供员工个人使用的笔记本电脑(全 新时的单独价格不超过人民币10000元)、台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机等(全 新时的单独价格不超过人民币5000元);(2)服务器，其中包括增加服务器容量的单独组件，这些组件根据承租人需要陆续添加到大型服务器以增加服务器存储容量(单个组件单独价格不超过人民币10000元);(3)办公家具，如桌椅和办公隔断等(单独价格不超过人民币10000元);(4)饮水机(单独价格不超过人民币1000元)。下列关于承租人做法不正确的是()。

　　A.承租人将IT设备作为低价值租赁资产，选择按照简化方法进行会计处理

　　B.承租人将办公家具作为低价值租赁资产，选择按照简化方法进行会计处理

　　C.承租人将饮水机作为低价值租赁资产，选择按照简化方法进行会计处理

　　D.承租人将服务器中的组件作为低价值租赁资产，选择按照简化方法进行会计处理

　　[答案]D

　　[解析]上述租赁资产中，各种IT设备、办公家具、饮水机都够单独使承租人获益，且与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系。通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全 新状态下的绝 对价值应低于人民币40000元。承租人将IT设备、办公家具、饮水机作为低价值租赁资产，选择按照简化方法进行会计处理。对于服务器中的组件，尽管单个组件的单独价格较低，但由于每组件都与服务器中的其他部分高度相关，承租人若不租赁服务器，不会租赁这些组件，不构成单独的租赁部分，因此，不能作为低价值租赁资产进行会计处理。

　　3[.单选题]下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法不正确的是()。

　　A.在租赁期开始日应当按照租赁公允价值与租赁收款额按市场利率折现值两者孰低确认收入

　　B.在租赁开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本

　　C.取得融资租赁所发生的成本，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入租赁投资净额

　　D.如果为吸引客户，出租人以较低的利率报价，从而导致其在租赁期开始日确认的收入偏高，则应当将销售利得限制为采用市场利率所能取得的销售利得

　　[答案]C

　　[解析]选项C，由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入当期损益。

　　4[.单选题]甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期为4年，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年确认的租金收入为()。

　　A.56.25万元

　　B.60万元

　　C.90万元

　　D.120万元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司应收取的租金总额=90+120×3=450(万元)甲公司20×3年应确认的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(万元)

　　5[.多选题]下列有关被分为经营租赁的转租赁说法中，正确的有()。

　　A.中间出租人继续保留与原租赁相关的租赁负债与使用权资产

　　B.中间出租人继续确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息

　　C.中间出租人应在转租期间确认转租赁的租赁收入

　　D.中间出租人应在转租期内终止确认与原租赁相关且转给租赁承租人的使用权资产

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，被划分为经营租赁的转租赁中，中间出租人应继续保留与原租赁相关的使用权资产。

　　6[.多选题]下列交易事项中，不适用租赁准则的有()。

　　A.出租人授予的知识产权许可

　　B.出租人对不可再生资源出让使用权

　　C.承租人通过出让方式取得的土地使用权

　　D.承租人承租生物资产

　　[答案]ABCD

　　[解析]租赁准则适用范围不包括：承租人通过许可协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权;出租人授予的知识产权许可;勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁;承租人承租生物资产;采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。

　　7[.多选题]下列关于租赁期的有关表述中，正确的有()。

　　A.在某商铺的租赁安排中，出租人甲于2×18年1月1日将房屋钥匙交付承租人乙，承租人乙在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2×18年4月1日，承租人乙自起租日开始支付租金。因此，租赁期开始日为2×18年1月1日

　　B.承租人丙与出租人丁签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日1年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金;1年期满后，经双方同意可再延长1年，如有一方不同意，将不再续期，且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖。因此，承租人丙与出租人丁签订的租赁合同租赁期为1年

　　C.承租人S签订了一份设备租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年期固定价格续租选择权，续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近，没有终止罚款或其他因素表明承租人S合理确定将行使续租选择权。因此，在租赁期开始日，确定租赁期为4年

　　D.承租人N签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人N花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。因此，承租人N应当确定租赁期为4年

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，承租人N合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，承租人N应当确定租赁期为6年。

　　8[.多选题]甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于釆矿业务，租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为3000000元，按年分期支付，每年支付750000元。合同对价包含了各项设备的维护费用。甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分(维护服务)与租入的各项设备分别进行会计处理。

　　A.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁

　　B.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机属于一项单独租赁

　　C.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机的维护服务属于一个非租赁部分

　　D.甲公司确认租入的推土机、卡车和长臂挖掘机的维护服务属于三个非租赁部分

　　[答案]AD

　　[解析](1)甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利(例如，甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其釆矿业务);(2)尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的(即从事采矿业务)，但是，这些设备不存在高度依赖或高度关联关系。所以，合同中存在三个租赁部分和对应的三个非租赁部分(维护服务)。