2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（六）

　　一、单项选择题

　　1.长江房地产公司(以下简称“长江公司”)于2×16年1月1日将一幢商品房对外出租并采用成本模式计量，租期为4年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5000万元，已计提存货跌价准备2000万元。投资性房地产采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为20年，预计净残值为零。2×18年1月1日，该房地产市场稳定，长江公司将投资性房地产的后续计量从成本模式变更为公允价值模式，当日该幢商品房的公允价值为3100万元。假定该商品房2×16年按全年计提折旧，2×18年1月不提折旧，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响，下列关于长江公司的处理说法错误的是(　　)。

　　A.2×16年确认“其他业务成本”150万元

　　B.该业务影响2×16年的利润总额50万元

　　C.2×18年1月1日，确认“投资性房地产——成本”3000万元

　　D.2×18年1月1日，确认“盈余公积”40万元

　　2.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2×15年12月31日，甲公司存货中包括600件A产品和200件B产品，单位产品成本均为24万元，未计提存货跌价准备。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为30万元(不含增值税，下同)，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2×15年年末甲公司应该计提的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.160　　　　　　　 B.40

　　C.120　　　　　　　 D.0

　　3.长江公司持有黄河公司20%的有表决权股份，能够对黄河公司的生产经营决策产生重大影响，采用权益法核算。2×18年1月1日，长江公司将其持有的该项投资中的50%予以出售，出售以后，无法再对黄河公司施加重大影响，且该项投资存在活跃市场，长江公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为5000万元，其中成本3500万元，损益调整1000万元，其他综合收益500万元(可转损益)。出售取得价款3000万元，剩余投资的公允价值为3000万元。不考虑相关税费及其他因素，长江公司2×18年1月1日出售部分股权投资影响当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.500　　　　　　　 B.1000

　　C.1250　　　　　　　D.1500

　　4.当企业存在设定受益计划时，下列事项中不影响企业损益的是(　　)。

　　A.当期服务成本

　　B.过去服务成本

　　C.精算利得或损失

　　D.结算利得或损失

　　5.关于借款费用，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

　　B.在资本化期间内，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益

　　C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

　　D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

　　6.A公司是信达公司的母公司，2×18年1月1日，A公司向信达公司200名管理人员每人授予1万份股票期权，根据股份支付协议规定，等待期为3年，行权条件为信达公司3年净利润平均增长率为6%，A公司估计信达公司每年年末均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得A公司一股普通股股票，授予日，A公司普通股股票的公允价值为每股15元。2×18年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，A公司估计，三年中预计离职比例为16%。依据上述资料，下列会计处理中不正确的是(　　)。

　　A.信达公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益

　　B.A公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬

　　C.2×18年12月31日合并财务报表中管理费用的金额为840万元

　　D.2×18年12月31日合并财务报表中长期股权投资的金额为0

　　7.A公司为B公司1000万元银行借款提供60%的担保，该项借款系由B公司于2×16年10月31日从银行借入，借款期限为1年。B公司借入的款项至到期日应偿付本息合计为1150万元。2×17年10月由于B公司出现经营困难无力偿还到期债务，银行向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的A公司偿还借款本息。至2×17年12月31日法院尚未作出判决，A公司预计很可能承担此项债务。2×18年2月5日，法院作出一审判决，A公司需为B公司偿还借款本息的60%，A公司不再上诉。假定A公司2×17年财务报表批准报出日为2×18年3月31日。不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法错误的是(　　)。

　　A.2×17年12月31日A公司确认预计负债690万元

　　B.2×17年12月31日A公司确认营业外支出1150万元

　　C.2×18年2月5日A公司冲减预计负债690万元

　　D.2×18年2月5日A公司确认其他应付款690万元

　　8.2×14年1月1日，甲公司购入乙公司于同日发行的5年期固定利率债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息，票面年利率为12%，债券面值为1000元，甲公司按每张1050元(含交易费用)的价格溢价购入800张，款项以银行存款付讫。购入债券时实际年利率为10.66%。2×15年12月31日，由于该金融工具的信用风险显著增加，甲公司按整个存续期内预期信用损失确认信用减值准备20000元，则下列会计处理错误的是(　　)。

　　A.甲公司2×14年1月1日应确认初始入账金额为840000元

　　B.甲公司2×14年12月31日应确认投资收益金额为89544元

　　C.甲公司2×15年12月31日应确认投资收益金额为86723.79元

　　D.甲公司2×15年12月31日应确认投资收益金额为88855.79元

　　9.A公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：(1)因参与投标发生差旅费10000元;(2)聘请律师进行尽职调查支出20000元;(3)销售人员佣金16000元，且预期能够收回;(4)承诺根据当年实现销售收入的10%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际发生时作为一项资产的是(　　)。

　　A.参与投标发生的差旅费

　　B.聘请律师的尽职调查支出

　　C.销售人员佣金

　　D.支付销售部门经理的年终奖

　　10.甲公司2×18年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元。假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×18年当期发生下列暂时性差异：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值大于计税基础100万元;(2)因销售商品提供质量保修而确认的预计负债账面价值大于计税基础80万元;(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值大于计税基础120万元，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产没有计提相关减值。已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2×19年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，甲公司2×18年的递延所得税费用发生额为(　　)万元。

　　A.145　　　　　　　 B.275

　　C.115　　　　　　　 D.245

　　11.下列对境外经营财务报表进行折算的表述中，错误的是(　　)。

　　A.少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目抵销时产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目

　　C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致

　　D.对境外经营的子公司等进行财务报表折算时产生的差额全部归属于母公司，在“其他综合收益”项目中列示。

　　12.甲公司20×6年1月以融资租赁方式租入固定资产一台，租期6年，租赁期开始日为

　　20×6年1月1日，当日租赁资产公允价值为400万元，最低租赁付款额的现值为380万元，最低租赁付款额为480万元。租赁期满，租赁资产需返还给出租人。甲公司另以银行存款支付初始直接费用40万元。租赁设备于20×6年2月29日达到预定可使用状态，该固定资产预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素的影响，甲公司该项租入设备20×6年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.60　　　　　　　　B.68

　　C.61.72　　　　　　 D.68.79