2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（一）_第3页

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)甲公司为一家集家用电器生产、销售于一体的大型企业，在某市共有A、B、C、D四家非独立核算的直销门店。2×18年该四家门店发生的相关业务如下：

　　(1)A门店为小家电(比如电水壶、电吹风、加湿器等)销售门店，从2×18年1月1日起，开始推行一项奖励积分计划。该计划约定，客户在A门店每消费1元可获得一个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.01元;A门店所授予积分的有效期为一年，逾期未使用的积分将作废。至2×18年1月31日，客户在A门店共消费300万元，共授予积分300万分(假定1月份授予的积分均于2×18年12月31日过期)。甲公司根据历史经验估计该积分使用率为90%。至当月末，共有120万积分被使用。

　　(2)B门店为甲公司旗下“白家电”类产品(比如空调、洗衣机、冰箱等)专营门店，2×18年5月1日，该门店销售甲公司生产的某型号空调一批，共销售5 000件，每件售价9 500元，每件成本8 200元;同时，与客户签订销售退回条款，约定2×18年10月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。销售当日，该门店预计该批商品退回率为12%，销售款项已全部收存银行;2×18年5月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，将退货率调整为10%。

　　(3)C门店为甲公司旗下“黑家电”类产品(比如电视、音响、投影仪等)专营门店，2×18年国庆期间，该门店推出某液晶电视促销活动。按照甲公司一般规定，客户自购买甲公司电器1年内，如因产品本身质量问题出现故障的，甲公司提供免费维修服务;如果是由于客户自身原因(如使用不当、意外破损等非主观故意原因)出现故障的，甲公司为其提供有偿的维修服务。但C门店为促进该液晶电视销售，向客户承诺：除按照一般规定提供一年的质量问题免费维修外，自购买该电视起三个月内，如因客户自身原因造成产品故障的，甲公司为客户提供一次免费维修服务。该维修服务平均市场价格为500元/次。C门店国庆活动期间，共销售该批液晶电视2 000台，每台售价为6 800元，成本5 500元;按照销售额的5%提取产品质量保证费。至10月末，共发生产品质量维修服务费用20万元;当月未向客户提供非质量原因的维修服务。

　　(4)D门店为2×18年7月1日新开设的综合性家用小电器及百货销售门店，包括甲公司自主研发、制造的小家电的销售，以及部分从外部进货的日用百货的销售。为增加该门店客户数量，2×18年，该门店向客户按面值销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1 000元，总额为100万元。客户可在该门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%(即10万元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为80万元。

　　假定不考虑增值税等因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)，分别计算甲公司1月份因A门店客户使用奖励积分应确认收入的金额，并编制1月份相关会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司5月份B门店该销售业务相关的会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，分别说明甲公司因C门店液晶电视销售业务中向客户提供的产品质量维修服务和非质量维修服务的会计处理原则，计算10月应确认收入的金额，并编制确认收入时的会计分录;

　　<4> 、根据资料(4)，计算甲公司因D门店储值卡的消费应确认收入的金额，并编制该业务相关会计分录。

　　2、A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。

　　(1)2×18年1月1日为建造一座厂房，向银行借入3年期美元借款1 200万美元，年利率为5%，按季度计提利息，次年1月5日支付利息。当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。

　　(2)该项厂房建设工程另占用两笔一般借款：①2×17年12月1日取得人民币一般借款600万元，期限3年，年利率为7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民币一般借款1 000万元，期限4年，年利率为6%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×18年2月1日开始动工，计划到2×19年3月31日完工。该项工程在2×18年至2×19年发生支出情况如下：

　　①2×18年4月1日支付工程进度款700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.23元人民币;

　　②2×18年10月1日支付工程进度款500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.29元人民币;此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。

　　③2×18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。

　　(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出现雾霾天气，该工程所在地环保部门实行工程管制，A企业该项工程暂停施工。

　　(5)2×19年3月1日，A企业支付工程尾款270万元，至3月31日，该工程按期完工，当日该项厂房达到预定可使用状态。

　　(6)各季度末汇率为：2×18年，3月31日即期汇率为1美元=6.23元人民币：6月30日即期汇率为1美元=6.27元人民币;9月30日即期汇率为1美元=6.29元人民币;12月31日即期汇率为1美元=6.28元人民币;2×19年，1月5日即期汇率为1美元=6.24元人民币;3月31日即期汇率为1美元=6.26元人民币。

　　假定专门借款不存在闲置收益，不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点，并编制第一季度末计提专门借款利息的分录;

　　<2> 、分别计算2×18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额;

　　<3> 、计算2×18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额;

　　<4> 、编制A企业2×19年1月5日支付上年专门借款利息的分录;

　　<5> 、计算2×19年第一季度专门借款和一般借款应予资本化金额。