2019年注册会计师《会计》考前提分试题及答案（5）_第3页

　　【综合题】甲有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项。

　　(1)为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任意时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。

　　2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元。

　　该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×16年黄金的市场价格处于上升通道。根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

　　(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价格为每件3.5万元，2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

　　甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。

　　(3)按照国家有关部门要求。2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96000万元。

　　2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定，30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。

　　2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

　　2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)至资料(4),逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。(2016年)

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。

　　会计分录：

　　借：库存现金(银行存款)　　　　　　　　　　　　4650

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　4650

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　理由：甲公司对于2×15年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回。满足销售商品的收入确认条件。

　　事项(2)，甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。

　　会计分录：

　　支付设计费

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　订制卡通摆件

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　取得摆件并派发给经销商

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。

　　事项(3)，甲公司一方面应确认进口商品的销售收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为营业收入。

　　会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 96000

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　 96000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　 24000

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　120000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是企业商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。

　　事项(4)，甲公司所授予高管的限制性股票应作为权益结算的股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　2×15年确认的成本费用=5×10×30×1/3=500(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　 500

　　理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。同时对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。

　　【综合题】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。2×16年度及2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年;厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格;如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利;如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金;乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。

　　2×16年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2×17年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。

　　(2)2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付;丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元;B商品单独的销售价格为3360万元。

　　(3)2×17年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×17年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务;另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。

　　甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元;单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2×17年7月1日起至12月31日止期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额16000万元(假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额)已收存银行;销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。

　　甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。

　　根据以往经验，甲公司销售的D设备1年保质期内70%不会发生质量问题;20%可能发生较小质量问题;10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%;发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。

　　本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×16年销售商品相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。

　　(4)根据资料(4)，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用;编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。(2018年)

　　【答案】

　　(1)甲公司应选择投入法确认收入。

　　理由：产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。

　　(2)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。

　　分摊至A商品的合同价格=5000×2240/(2240+3360)=2000(万元);

　　分摊至B商品的合同价格=5000×3360/(2240+3360)=3000(万元);

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2320

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 320

　　(3)

　　①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。

　　理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。

　　②C设备单独售价为15000万元，

　　每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，

　　每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元，

　　C设备应分摊合同价格=(15000+600)×【15000/(15000+100×5年+20×5年)】=15000(万元)。

　　保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(100×5)/(15000+100×5+20×5)]=500(万元)。

　　保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(20×5)/(15000+100×5+20×5)]=100(万元)。

　　③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。

　　甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。

　　(4)

　　①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务;

　　②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=5×6250×80%=25000(万元)。

　　分摊至商品的合同价格=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(万元)。

　　分摊至积分的合同价格=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(万元)。

　　③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100000×(20%×1%+10%×2%)=400(万元);

　　④

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 16000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：预计负债

　　【综合题】甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下：

　　(1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款。

　　20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。

　　至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

　　(2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。

　　20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

　　上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。

　　(4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。

　　其他有关资料：

　　甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。

　　理由：甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订，因此在20×4年12月31日看，由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款，故应该作为流动负债列报。

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　9月30日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　(2)甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。

　　理由：20×4年12月31日，该办公楼签订了不可撤销的销售合同，按协议约定将在短于一年的期间内出售，所以该办公楼在20×4年度财务报表中，应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1500万元。(原因：没有发生减值)

　　(3)属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。

　　银行存款汇兑差额=1200×6.3-7560=0(万元人民币)

　　应收账款汇兑差额=420×6.3-2629.2=16.8(万元人民币)(汇兑收益)

　　短期借款汇兑差额=3758-600×6.3=-22(万元人民币)(汇兑损失)

　　分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　(4)甲公司应确认重组义务。

　　理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明企业已承担重组义务。

　　应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350(万元)。