【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。
当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。
(3)2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。
(4)2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股(占乙公司发行在外普通股的40%)，购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上(含1/2)成员通过后实施。
(5)2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：
7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。
8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按余额5%计提坏账准备。
(6)丙公司2×16年实现净利润4000万元，2×15年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。
其他有关资料：
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素;有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录;确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。
(2)判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由;确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由;确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
(3)计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
(4)编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。(2017年改编)
【答案】
(1)
①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
借：交易性金融资产 13600(6.8×2000)
投资收益 40
贷：银行存款 13640
借：交易性金融资产 2400(8×2000-13600)
贷：公允价值变动损益 2400
②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：长期股权投资 800(28000×20%-4800)
贷：营业外收入 800
(2)
①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上(含1/2)成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以是非同一控制下企业合并。
②购买日为2×16年6月30日。
理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司改组乙公司董事会，开始实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000(万元)。
④商誉=187000-400000×44%=11000(万元)。
(3)
①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分内容构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。
对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=(2000×8.5-2000×8)=1000(万元)，甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。
对丙公司投资，甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4000-(2400-1200)/10]×20%=776(万元)。
因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1000+776=1776(万元)。
【提示】与联营企业之间的内部交易，甲公司合并报表中，抵销的是内部交易虚增的损益，不抵销投资收益。所以合并利润表中确认的投资收益，只需要考虑投资时点丙公司无形资产账面价值与公允价值产生的影响，不需要考虑内部交易的抵销。
②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4000-(2400-1200)/10-(900-600)]×20%=716(万元)。
借：长期股权投资 716
贷：投资收益 716
借：其他综合收益 80(400×20%)
贷：长期股权投资 80
(4)
①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：
借：营业收入 180(900×20%)
贷：营业成本 120(600×20%)
投资收益 60
②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：
借：营业收入 1100
贷：营业成本 1100
借：营业成本 210
贷：存货 210[(1100-800)×(1-30%)]
借：少数股东权益 117.6
贷：少数股东损益 117.6(210×56%)
借：应付账款 1100
贷：应收账款 1100
借：应收账款 55
贷：信用减值损失 55
借：少数股东损益 30.8
贷：少数股东权益 30.8(55×56%)
【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：
(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。
(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。
(3)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。
6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。
(4)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3200万元，公允价值为3600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。
2×14年丙公司实现净利润金额为2400万元(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。
其他有关资料：本题不考虑所得税等其他相关因素。
要求：
(1)编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
(2)计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。(2015年)
【答案】
(1)
①2月1日
借：投资性房地产——成本 2000
累计折旧 400
贷：固定资产 1000
其他综合收益 1400
12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 110
预收账款 10
②计提专项储备
借：生产成本 800
贷：专项储备——安全生产费 800
购置固定资产
借：固定资产 200
贷：银行存款等 200
借：专项储备——安全生产费 200
贷：累计折旧 200
③
借：短期借款——银行 3000
应付账款——P公司 1200
贷：短期借款——债务重组——银行 2400
应付账款——债务重组——P公司 960
营业外收入 600
资本公积 240
借：短期借款——债务重组——银行 2400
应付账款——债务重组——P公司 960
贷：银行存款 3360
借：应付账款 600
贷：资本公积 600
④
借：长期股权投资——投资成本 3600
贷：长期股权投资 3200
投资收益 400
借：长期股权投资——投资成本 900
(15000×30%-3600)
贷：营业外收入 900
借：长期股权投资——损益调整 345
[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]
贷：投资收益 345
借：长期股权投资——其他综合收益 18(60×30%)
贷：其他综合收益 18
(2)
投资收益=400+345=745(万元);
营业外收入=600+900=1500(万元);
资本公积=600+240=840(万元);
其他综合收益=1400+18=1418(万元)。
| ———————————— 学习题库抢先做 ———————————— | ||||
| √会计 | √经济法 | √税法 | ||
| √财务成本管理 | √审计 | √公司战略与风险管理 | ||
| 加入注会考试交流群 |
【综合题】甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。
20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);
当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
其他资料：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。(2014年)
【答案】
(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。
会计分录如下：
借：长期股权投资 3 000
贷：银行存款 3 000
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：
商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。
(2)
自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，且乙公司所有者权益总额不发生变化，甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：
借：应收股利——乙公司 81
贷：投资收益 81
(3)
借：长期股权投资——投资成本 1 000
累计摊销 100(500-400)
贷：无形资产 500
资产处置损益 600
丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元)
借：投资收益 182.5
贷：长期股权投资——损益调整 182.5(365×50%)
(4)
①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。
会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 4 000
贷：银行存款 4 000
②购买日办公楼的账面价值=2000-2 000/40×20=1 000(万元);
购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);
基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=(4 000-1 000)/20=150(万元)。
则甲公司应确认投资收益=(丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比=(900–150)×40%=750×40%=300(万元)。
会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——其他综合收益 80(200×40%)
贷：其他综合收益 80
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
