2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：长期股权投资与合营安排_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司2×16年～2×19年与投资有关的资料如下：

　　(1)2×16年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项其他债权投资，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下(单位：万元)：

　　该股权转让协议于2×16年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2×17年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。

　　2×16年，A公司实现净利润1500万元。2×17年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货(未计提跌价准备)分别于2×17年对外出售70%，2×18年对外出售30%。

　　(2)2×17年3月20日，A公司宣告发放2×16年度现金股利500万元，并于2×17年4月20日实际发放。

　　(3)2×17年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×17年末甲公司该批存货全部未对外销售。2×17年度，A公司实现净利润800万元。

　　(4)2×18年12月，A公司因其他债权投资业务进行会计处理后，增加其他综合收益200万元。

　　2×18年度，A公司发生亏损1200万元。

　　2×18年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2×17年内部交易形成的存货仍未对外销售。

　　(5)2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2×19年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2×19年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。

　　假定：

　　(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;

　　(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;

　　(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　<1> 、确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

　　<2> 、计算说明该股权投资对甲公司2×17年度个别财务报表中长期股权投资、其他综合收益、资产处置收益和投资收益项目的影响额。

　　<3> 、计算说明2×17年8月逆流交易在合并层面调整分录对甲公司2×17年度合并财务报表中长期股权投资和存货项目的影响额。

　　<4> 、编制甲公司2×18年度对A公司长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资对甲公司2×18年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额。

　　<5> 、计算甲公司对A公司长期股权投资于2×19年12月31日的账面余额。

　　2、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司2×15年至2×17年发生如下交易事项：

　　(1)2×15年1月1日，购入乙公司90%的股权，支付对价为银行存款27万元和一项管理用设备，该设备公允价值为2700万元，账面价值为2400万元(已计提折旧200万元，已计提减值准备150万)。该设备适用的增值税税率为16%。甲公司另支付审计评估费用50万元。当日乙公司所有者权益账面价值为3000万元(与公允价值相等)。甲公司取得该项股权后，对乙公司形成控制。甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。

　　(2)2×15年，乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利110万元;2×16年，乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利130万元。持有期间，该股权投资未发生减值损失。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司将持有乙公司80%的股权对外处置，处置价款为3200万元。处置后，甲公司对剩余股权无法实施控制、共同控制或重大影响，且甲公司并不准备随时交易剩余的股权。当日，剩余股权公允价值为400万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、判断甲公司取得乙公司股权的企业合并类型，计算取得长期股权投资的初始投资成本，编制取得投资的相关分录;

　　<2> 、计算2×15年至2×16年甲公司因持有该股权投资累计确认的投资收益的金额，并编制各年年末会计分录;

　　<3> 、分析并判断剩余10%股权应确认的金融资产类型，计算因处置该项股权影响当期损益的金额，并编制相关会计分录。