2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案（8）

　　一、单项选择题

　　1.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资时，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.合并对价为债权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

　　C.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益

　　D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，应按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

　　2.2×19年7月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元，另支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该合并为同一控制下企业合并

　　B.A公司为合并方，2×19年8月1日为合并日

　　C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

　　D.A公司确认固定资产的处置收益为200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项C，初始投资成本=9000×90%+900=9000(万元)，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元);选项D，同一控制下企业合并不确认资产处置损益。

　　3.2×19年7月2日，A公司将一项库存商品、一项固定资产、一项交易性金融资产和一项投资性房地产转让给B公司，以取得B公司持有C公司70%的股权。资料如下：(1)库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元，未计提存货跌价准备，适用的增值税税率为13%;(2)固定资产为生产设备，账面价值为500万元，公允价值为800万元，适用的增值税税率为13%;(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元;(4)投资性房地产的账面价值为1000万元(其中成本为600万元，公允价值变动增加400万元)，公允价值为3000万元，适用的增值税税率为9%。A公司另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费。下列关于A公司购买日会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日的合并成本为6600万元

　　B.购买日影响营业利润的金额为2570万元

　　C.购买日确认的投资收益为200万元

　　D.购买日合并财务报表中确认商誉为100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购买日的合并成本=200×1.13+800×1.13+2200+3000×1.09=6 600(万元);选项B，购买日影响营业利润的金额=(200-100)+(800-500)+(2200-2000)+(3000-1000)-30=2570(万元);选项C，购买日确认的投资收益=2200-2000=200(万元);选项D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6 600-9000×70%=300(万元)。

　　4.非上市公司A公司在成立时，甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司，B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元(与公允价值相等)。A公司成立后，其注册资本为32000万元，其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响，A公司确认长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.8000万元

　　B.6400万元

　　C.32000万元

　　D.1600万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始投资成本。A公司的会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　8000

　　贷：实收资本(股本)　　　　　　　　6400

　　资本公积—资本溢价(股本溢价)　1600

　　5.2×19年7月1日，甲公司与乙公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为4000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为2000万元的土地使用权出资(不考虑增值税)，乙公司以2000万元现金出资。该土地使用权系甲公司于2×09年7月1日以出让方式取得，原值为1000万元，原预计使用年限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，出资后仍可使用40年。丙公司2×19年实现净利润400万元、其他综合收益减少50万元(假定各月均衡)。甲公司2×19年有关长期股权投资业务会计处理不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资初始投资成本为2000万元

　　B.无形资产的处置损益为1200万元

　　C.2×19年末确认的投资收益为-392.5万元

　　D.2×19年末长期股权投资的账面价值为1607.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该业务为不构成业务。选项A，长期股权投资初始投资成本为2000万元;选项B，无形资产的处置损益=2000-(1000-1000/50×10)=1200(万元);选项C，2×19年年末确认的投资收益=(400-1200+1200/40×6/12)×50%=-392.5(万元);选项D，2×19年长期股权投资的账面价值=2000-392.5-50×50%=1582.5(万元)。

　　6.甲公司2×19年12月31日发生了下列经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为5000万元[其中，投资成本为4000万元，损益调整为800万元，其他综合收益为100万元(可重分类进损益)，其他权益变动为100万元]，售价为6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为6000万元，售价为8000万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为1000万元，售价为2000万元;(4)处置其他权益工具投资，处置时账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动增加500万元)，售价为3000万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司2×19年12月31日的会计处理中表述不正确的是(　)。

　　A.处置投资时确认投资收益的金额为4200万元

　　B.处置投资时影响营业利润的金额为5700万元

　　C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元

　　D.处置投资时影响其他综合收益的金额为-600万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)=4200(万元);选项B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)=4200(万元);选项C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D，处置投资时影响其他综合收益的金额=(1)-100(4)-500=-600(万元)。

　　7.资料同上。影响甲公司2×19年年末所有者权益的金额是(　)。

　　A.5600万元

　　B.5700万元

　　C.-700万元

　　D.5000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』影响甲公司2×19年年末所有者权益金额=(1)(6000-5000)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)+(4)(3000-2000)=5000(万元)。

　　8.2×19年7月18日，A公司以840万元的对价从B公司其他股东处受让取得B公司14%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，对B公司具有重大影响，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为360万元。2×19年7月18日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元(包括B公司一项存货评估增值90万元)。原对B公司6%的股权为A公司2×18年1月2日购入并划分为其他权益工具投资，至2×19年7月18日该股权投资账面价值为300万元(包括累计确认的公允价值变动收益50万元)。不考虑所得税影响。2×19年7月18日，甲公司下列会计处理中，不正确的是()。

　　A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为1200万元

　　B.改按权益法核算的当期确认留存收益110万元

　　C.改按权益法核算的当期确认营业外收入10万元

　　D.改按权益法核算当日长期股权投资调整后的账面价值为1200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200(万元);选项B，留存收益=360-300+50=110(万元);选项C，追加投资时，初始投资成本1200万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1210万元(6050×20%)的差额10万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入10万元;选项D，调整后的账面价值=1200+10=1210(万元)。

　　9.2×19年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不再具有重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。出售取得价款为4000万元，剩余15%的股权公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元(其中，90万元为按原持股比例享有的A公司其他权益工具投资的公允价值变动份额，2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动份额，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配以外的其他所有者权益变动份额)。原持有A公司40%的股权投资为甲公司2×17年7月1日购入并采用权益法核算。

　　假定不考虑其他因素，2×19年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1410万元

　　B.1400万元

　　C.1600万元

　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×19年7月1日甲公司确认的投资收益(快速计算)=40%股权投资的公允价值(4000+2400)-40%股权投资的账面价值5000+原股权投资因享有被投资单位其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)10=1410(万元)。

　　10.2×19年4月10日，A公司将其持有B公司80%的股权出售，出售取得价款8800万元。至此，A公司对B公司的持股比例变为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，A公司将该项投资由成本法改为其他权益工具投资核算。处置投资前，原对B公司90%的股权投资为2×17年取得并采用成本法核算，至2×19年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元，未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司2×19年4月10日个别报表确认的投资收益为(　)。

　　A.800万元

　　B.0

　　C.900万元

　　D.1300万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置投资确认投资收益(快速计算)=90%的股权投资公允价值(8800+1100)-90%的股权投资账面价值9000=900(万元)。

　　11.2×19年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2×18年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。至2×19年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

　　B.购买日确认留存收益500万元

　　C.购买日冲减其他综合收益为500万元

　　D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500万元应当在处置该项投资时转入留存收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原其他权益工具投资公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。

　　12.2×17年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元，与账面价值相等。2×19年6月30日，A公司将其对B公司40%的股权出售，取得价款41000万元。2×17年至2×19年6月30日B公司实现净利润2000万元(包括2×19年上半年800万元)，B公司其他综合收益增加1000万元，其他所有者权益增加500万元，假定B公司一直未进行利润分配。在出售40%的股权后，对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2×19年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。

　　下列关于A公司在丧失控制权日个别财务报表中的会计处理，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资处置损益为13100万元

　　B.丧失控制权日影响利润表的投资收益为13100万元

　　C.处置后剩余20%的股权，应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资

　　D.处置后剩余20%的股权，应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，长期股权投资处置损益=41000-46500×40%/60%=10000(万元)，选项A不正确;选项B，丧失控制权日影响利润表的投资收益=10000+800×20%=10160(万元);选项C，不正确，需要追溯调整原账面价值;选项D,丧失控制权后转为权益法核算，剩余长期股权投资的投资成本15500万元(46500×20%/60%)大于原剩余股权在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，不调整长期股权投资账面价值;2×19年6月30日长期股权投资的账面价值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(万元)，所以选项D正确

　　13.A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权、不动产适用的增值税税率为9%，销售机器设备适用的增值税税率为13%。A公司2×19年的部分业务资料如下：2×19年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司，注册资本为15000万元，A公司持有甲公司注册资本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%，甲公司为A、B、C公司的合营企业。A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资，其中土地使用权成本为3000万元，累计摊销为200万元，不含税公允价值为4000万元，尚可使用年限为40年;厂房成本为1000万元，累计折旧为600万元，不含税公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年;机器设备成本为800万元，累计折旧为400万元，不含税公允价值为700万元，尚可使用年限为10年;以上资产均未计提减值，直线法折旧(摊销)，预计净残值为零。A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资，各投资4650万元。甲公司2×19年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司长期股权投资初始投资成本为6241万元

　　B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元

　　C.A公司如果编制合并财务报表，则应抵销资产处置收益和长期股权投资798万元

　　D.A公司2×19年年末应确认的投资收益为1140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AB，会计分录如下(固定资产账面价值转入固定资产清理的分录略)：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 6241(4000×1.09+1000×1.09+700×1.13)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　800

　　资产处置损益　　(4000-2800+1700-800)2100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(4000×9%+1000×9%+700×13%) 541

　　选项C，A公司在合并财务报表中：对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于B、C公司的利得部分，需要抵销归属于A公司的利得部分798万元(2100×38% )

　　借：资产处置收益　　(2100×38%)798

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 798

　　选项D，A公司在个别财务报表中，采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于A公司的利得部分798(2100×38%)万元，同时应考虑计提的摊销和折旧因素。

　　调整后的净利润=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(万元)。

　　借：长期股权投资　　　(962.5×38%)365.75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　365.75

　　14.2×17年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元，其中2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

　　2×19年10月1日，甲公司有关账务处理表述不正确的是(　)。

　　A.结转持股比例下降部分长期股权投资账面价值1000万元，同时确认相关损益80万元

　　B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元

　　C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元

　　D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=2700×40%=1080(万元);应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000(万元);应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为80(1080-1000)万元应计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　80

　　选项BC，对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资—损益调整 　　　(2500×40%)1000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　(2000×40%×10%)80

　　利润分配—未分配利润 　　(2000×40%×90%)720

　　投资收益 　　　　　　　　　　　(500×40%)200

　　选项D，调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080(万元)。

　　15.甲公司为机床生产企业。2×19年1月，甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间(构成业务)，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方(持有乙公司70%股权)也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述车间(构成业务)的净资产(资产与负债的差额，下同)账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.甲公司应当按照所投出车间(业务)的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本

　　B.初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益

　　C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益

　　D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』投资方与联营、合营企业之间发生的出售资产的交易，该资产构成业务的，投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。即初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

　　16.2×18年1月1日，A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10000万元。2×18年1月1日至2×18年12月31日期间，B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外，其他所有者权益增加700万元。2×19年1月1日，A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包含一项固定资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2×18年1月1日第一次购买B公司股权时，不需要对长期股权投资的初始投资成本调整

　　B.2×18年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元

　　C.2×19年1月1日第二次新增B公司股权时，需要对长期股权投资成本调整

　　D.2×19年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，2×18年1月1日第一次购买B公司股权时，初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的2000(10000×20%)万元，差额500万元形成正商誉，所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整;选项B，2×18年12月31日长期股权投资的账面价值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(万元);选项C，2×19年1月1日第二次新增对B公司股权时，新增投资成本900万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值的份额1500万元(15000×10%)，其差额600万元为负商誉，在综合考虑的基础之上确认营业外收入100(600-500)万元;选项D，2×19年1月1日长期股权投资账面价值=3020+900+100=4020(万元)，所以选项D不正确。