2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（14）_第2页

　　计算题：

　　1.A公司为B公司的母公司，2×16年7月1日，A公司和B公司股东大会批准了股份支付计划，A公司实施一项向B公司10名高管人员每人授予2万份B公司股票期权的股权激励计划，每名高管人员自期权授予之日起在B公司连续服务4年，即可以从A公司购买2万股B公司股票，购买价格为每股8元。该股票期权在授予日的公允价值为14元/份，2×16年12月31日的公允价值为16元/份。截至2×16年年末，10名高管人员中没有人离开B公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开B公司。下列关于A公司和B公司2×16年的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.A公司应确认为长期股权投资，同时作为现金结算的股份支付确认应付职工薪酬32万元

　　B.A公司应确认为长期股权投资，同时作为权益结算的股份支付确认应付职工薪酬28万元

　　C.B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积32万元

　　D.B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积28万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』A公司向其子公司的高管人员授予股票期权，A公司具有结算义务，故应确认为长期股权投资，同时A公司支付的股票为B公司的股票，站在A公司的角度，属于使用其他公司的股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理;B公司由于没有结算义务，B公司应按权益结算的股份支付处理。2×16年A公司应确认的股份支付的金额=(10-2)×2×16×1/4×6/12=32(万元)。

　　借：长期股权投资　　　32

　　贷：应付职工薪酬　　　32

　　2×16年B公司应确认管理费用=(10-2)×2×14×1/4×6/12=28(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　28

　　贷：资本公积—其他资本公积　　28

　　2.甲公司为一家上市公司，乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

　　(1)经股东会批准，甲公司2×15年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司10名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2×15年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份24元。2×15年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来还将有2名管理人员离开。

　　(2)2×16年12月31日止，又有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来没有管理人员离开。

　　(3)2×17年9月30日止，又有1名管理人员离开乙公司。

　　(4)2×17年12月31日，7名管理人员全部行权，行权价格为每股5元，股票面值为每股1元。

　　要求：编制各年甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录，以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×15年甲公司个别财务报表：

　　借：长期股权投资[(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　210

　　2×15年乙公司个别财务报表：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　210

　　2×15年甲公司合并报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　210

　　(2)2×16年甲公司个别财务报表：

　　借：长期股权投资　[(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　2×16年乙公司个别财务报表：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　2×16年甲公司合并报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　(210+990)1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)2×17年甲公司个别财务报表：

　　借：长期股权投资 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 (7×10×5)350

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (7×10×1)70

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　 1960

　　2×17年乙公司个别财务报表：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　480

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　2×17年甲公司合并报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　3.A公司为B公司的母公司，2×15年至2×17年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)经股东大会批准，A公司2×15年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2×15年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2×16年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2×17年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2×15年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。

　　(2)B公司2×15年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年年末，A公司预计B公司截至2×16年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2×15年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。

　　(3)2×16年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年年末A公司预计B公司截至2×17年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2×16年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。

　　(4)2×17年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2×17年年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2×17年10月20日每份现金股票增值权的公允价值为11元。

　　(5)假定不考虑相关税费和其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法;编制2×15年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

　　A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。

　　B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。

　　2×15年，A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　贷：应付职工薪酬　　　　 [(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　贷：资本公积—其他资本公积[(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并财务报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。

　　(2)编制2×16年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

　　2×16年，A公司的分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　192

　　贷：应付职工薪酬[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72

　　贷：资本公积—其他资本公积[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并财务报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　(432+72)504

　　期初未分配利润　　　　　　　48

　　管理费用　　　　(192-72)120

　　贷：长期股权投资　　(480+192)672

　　合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。

　　(3)编制2×17年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

　　2×17年，A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　贷：应付职工薪酬　　[(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　B公司的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　324

　　贷：资本公积—其他资本公积　　[(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并财务报表抵销分录：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　(432+72+324)828

　　期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 (48+120)168

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。