2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：固定资产的处置、清查和减值的核算

　　(一)固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款等

　　3.出售收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4.保险赔偿和残料

　　借：其他应收款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益

　　固定资产清理完成后的净损失

　　借：管理费用【筹建期间的】

　　营业外支出【经营期间的】

　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：管理费用【筹建期间的】

　　营业外收入【经营期间的】

　　【例题】(2010年考题)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有(　)。

　　A.清理固定资产发生的税费

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。

　　【例题】(2009年试题)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为(　)万元。

　　A.4 　　B.6

　　C.54　　D.56

　　『正确答案』A

　　『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2007年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

　　(1)2007年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.51

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.51

　　(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.17

　　(5)2007年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.92

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 2

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.92

　　(6)2007年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

　　该仓库的入账价值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：管理费用　　　　　　(30-2)/20×9/12=1.05

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 1.05

　　(7)2011年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　23.35

　　累计折旧　　　　1.05+(30-2)/20×4=6.65

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　7

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　13.35

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　13.35

　　(二)固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。