自学考试《中级财务会计》章节习题及答案：第8章_第6页

　　5. 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

　　【正确答案】 C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

　　甲设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×250=50(万元)。

　　乙设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×150=30(万元)

　　无形资产应承担的减值损失=100/(250+150+100)×100=20(万元)

　　分录：

　　借：资产减值损失　　　　120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　20

　　固定资产减值准备　　　　　80

　　无形资产减值准备　　　　　20

　　6. 甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。

　　要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

　　【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：

　　甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉=1600-1500×80%=400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。

　　所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1350+400+100=1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850-1000=850(万元)

　　(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

　　因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。

　　因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：

　　借：资产减值损失　　400

　　贷：商誉减值准备　　　400

　　然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

　　固定资产应分摊的减值损失=350×(1000/1350)=259(万元)

　　无形资产应分摊的减值损失=350×(350/1350)=91(万元)

　　假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

　　借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　　259

　　――计提的无形资产减值准备　　　91

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　259

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　91