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四、计算题
1. 华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。
要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)
【正确答案】 (1)计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)
(2)计算资产的可收回金额：
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;
预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(万元)
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。
借：资产减值损失 179.87
贷：固定资产减值准备 179.87
2. 2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价(即公允价值减去处置费用后的净额)收购;(2)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。(3)采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。
要求：
(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：
预计未来现金流量现值计算表
年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
合计
(2)计算该资产的可收回金额;
(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)
【正确答案】
(1) 预计未来现金流量现值计算表
年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值
2009年 200 5% 0.9524 190.48
2010年 300 5% 0.9070 272.1
2011年 400 5% 0.8638 345.52
2012年 600 5% 0.8227 493.62
2013年 800 5% 0.7835 626.8
合计 1928.52
(2)资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。
(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=3000-1000=2000(万元)
比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 71.48
贷：固定资产减值准备 71.48
责编：zhangjing0102