中级会计职称《会计实务》考试习题及答案十三_第5页

　　五、综合题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2018年度发生如下业务：

　　(1)3月16日，甲公司用一批自产产品同W公司持有Y公司的一项股权投资进行交换，该批产品的账面价值为400万元，不含增值税的公允价值(计税价格)为600万元，增值税额为102万元。甲公司另向W公司收取银行存款182万元(其中补价80万元，销项税额102万元)。

　　W公司换出的股权投资的成本为400万元，公允价值变动借方余额为50万元，公允价值为520万元。甲公司已于当日开具增值税专用发票。甲公司取得该股权投资，对Y公司不具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，该项交换具有商业实质。

　　(1)3月16日：

　　甲公司换入的可供出售金融资产的入账成本=600+600×17%-182=520(万元)，相关会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　 　 520

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　182

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　102

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400

　　4月3日，W公司发现自甲公司取得的该批商品外观存在瑕疵，但基本不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。甲公司经现场确认后，同意了W公司的要求，并于当日开具了相应的红字增值税专用发票，向W公司退还了相关款项。

　　12月31日，甲公司持有的该项可供出售金融资产的公允价值为600万元。

　　4月3日：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　30

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 5.1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　80

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　80

　　(2)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。该商品的售价为1000万元，成本为800万元，且于发出商品当日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　(2)借：主营业务收入　　　　　　　　　　 　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　160

　　(3)甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将建造完成的商品运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(3)借：银行存款　　　　200

　　贷：预收账款　　　　200

　　借：发出商品　　　　600

　　贷：库存商品　　　　600