中级会计职称《会计实务》考试习题及答案七_第6页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目是将个别报表该项目金额汇总后剔除内部交易来计算的。2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元，相应乙公司销售商品收到现金200万元，站在集团角度来看并不存在该现金收支，所以要对甲公司和乙公司之间发生的内部交易进行抵销，抵销分录是：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金200

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金200

　　所以，合并报表中该项目金额=1 500+1 000-200=2 300(万元)。‘

　　若是计算合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”金额，应是1800+800-200=2400(万元)。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，内部交易的专利权属于无形资产，在个别报表中不通过营业收入、营业成本处理，因此抵消分录中不涉及营业收入、营业成本。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 影响合并净利润的金额

　　=[1 000-800-(1 000-800)/10×9/12] ×(1-25%)=138.75(万元)

　　借：营业收入1 000

　　贷：营业成本 800

　　固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 15(200/10×9/12)

　　贷：管理费用 15

　　2009年末，站在个别报表角度，固定资产的账面价值=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，不产生暂时性差异;

　　站在合并报表角度，固定资产的账面价值=800-800/10×9/12=740(万元)，计税基础=1 000-1 000/10×9/12=925(万元)，产生185万元的可抵扣暂时性差异;

　　因此，站在合并报表角度，个别报表中少确认了185万元的可抵扣暂时性差异，所以要补确认185×25%=46.25万元的递延所得税资产。

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核合并报表抵销分录的编制。

　　(1)借：营业收入 150(100×1.5)

　　贷：营业成本 150

　　(2)借：营业成本 30

　　贷：存货 30[(1.5-1.2)×100]

　　(3)子公司计提了45万元[(1.5-1.05)×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[(1.2-1.05)×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。

　　借：存货——存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失 30

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核购买子公司少数股权的处理。甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额=500-3500×10%=150(万元)。

　　【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调减资本公积=100-950×10%=5(万元)。

　　【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。

　　【该题针对“在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2013年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉=合并成本-(考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)×持股比例=2 000-(2 400-400×25%)×70%=390(万元)。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

　　【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】