2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案四_第5页

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，答案中的金额单位用万元表示。)

　　1.甲股份有限公(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年度财务报告于2017年4月15日经董事会批准对外报出。注册会计师对2016年度财务报告进行审计时发现如下经济业务：

　　(1)2016年1月1日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，实际利率为6%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2936.95

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　63.05

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　(2)2016年7月1日，甲公司通过出让方式购入一宗国有土地使用权，价格为8000万元，款项已支付，土地使用权的产权登记手续已经办理完毕。根据约定，当地政府将在甲公司支付完土地使用权出让权后，按照土地使用权出让款的20%计算确定补助金额，作为对购入土地的补偿，2016年7月5日，甲公司收到当地政府拨付的补偿款1600万元，上述土地的用途是建造厂房，截止2016年12月31日，甲公司尚未将其投入使用，该土地使用权预计使用40年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：累计摊销　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)2016年10月1日，甲公司与20名高管人员签订的股份支付协议约定，激励对象拥有在3年后以3.5元/股的价格购买甲公司10万股股票的期权协议，授予日权益工具的公允价值为5元/份，至2016年12月31日，甲公司激励对象没有人离开甲公司，预计未来离职率为2%。甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　(4)2016年12月1日，甲公司向乙公司销售一批新产品，开具增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元，该批产的成本为4500万元(未减值)，款项尚未收取。根据合同约定，乙公司可以在6个月内无条件退货，甲公司无法合理预计退货概率。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　　850

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　(5)2016年9月13日，甲公司与丙公司因合同纠纷被丙公司起诉至人民法院，至2016年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司根据法律顾问的意见，认为败诉的可能性为80%，如果败诉赔偿500万元的概率为80%，赔偿600万元的概率为20%。2017年3月15日，人民法院做出一审判决，判决甲公司败诉，需赔偿丙公司520万元，甲公司与丙公司均服从判决，当日甲公司向丙公司支付了赔偿款。

　　其他资料：

　　①本题不考虑除增值税以外的相关税费。

　　②甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

　　③不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料(1)~(4)，分别说明上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于资产负债表日后调整事项，请编制调整分录。(合并结转以前年度损益调整)

　　(2)根据资料(5)，编制2016年12月31日及2017年3月15日的会计分录。

　　2.甲公司2015年度至2017年度与股权投资相关的业务如下：

　　资料一：

　　(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发股票方式从非关联方A公司处取得乙公司80%有表决权股份，从而能够控制乙公司。甲公司向A公司定向增发普通股3000万股(A公司占甲公司公开发行股份的1.3%)，每股面值1元，每股公允价值8元，以银行存款支付券商发行佣金120万元，支付审计评估费300万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，其中股本为15000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，其他综合收益500万元，未分配利润4500万元。可辨认净资产的公允价值为28000万元，差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值3000万元，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2015年9月1日，乙公司将自产产品销售给甲公司，该批产品售价为800万元，其成本为600万元，未计提减值准备。至年末甲公司已将该批产品对外出售30%，款项尚未支付。乙公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。

　　(3)2015年度乙公司实现净利润6500万元，提取盈余公积650万元，分配现金股利3000万元，可供出售金融资产期末公允价值上升550万元。

　　资料二：

　　(1)2016年1月1日，甲公司从非关联方B公司处受让乙公司5%有表决权股份，支付购买价款1800万元。

　　(2)2016年度乙公司实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利3500万元，可供出售金融资产期末公允价值上升600万元。

　　(3)2016年度甲公司与乙公司未发生内部交易，至2016年12月31日甲公司已支付乙公司货款的50%，甲公司将剩余产品全部对外出售。

　　资料三：

　　2017年1月1日，甲公司转让65%乙公司股份，取得转让价款26000万元，剩余20%股权公允价值为8000万元。当日甲公司不再控制乙公司，但对乙公司仍具有重大影响。

　　其他资料：

　　(1)甲乙公司除上述交易外未发生其他内部交易，不考虑相关税费。

　　(2)甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司控制权时在合并报表中应确认的商誉。

　　(2)编制2015年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录。

　　(3)编制2016年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录(不需编制与现金流量表有关的抵销分录)

　　(4)根据资料三，分别计算个别报表和合并报表中应确认的投资收益。