2017年中级会计职称中级会计实务讲义及例题：政府补助的会计处理

　　第二节 政府补助的会计处理

　　我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。

　　一、与收益相关的政府补助

　　(一)会计处理原则

　　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

　　(二)一般会计分录

　　1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：

　　借：其他应收款/银行存款

　　贷：营业外收入(或递延收益)

　　2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入(或递延收益)

　　3.按期分摊递延收益的，作如下处理：

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　二、与资产相关的政府补助

　　(一)会计处理原则

　　企业取得与资产的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先计入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配入“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。

　　(二)一般会计分录

　　1.取得政府补助时

　　借：其他应收款/银行存款

　　贷：递延收益

　　2.将政府补助用于构建长期资产时，

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　按资产的使用寿命平均分摊递延收益(与折旧同时)

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　3. 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：

　　借：××长期非货币性资产

　　贷：递延收益

　　再按该资产的使用寿命期进行分摊：

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　注：如果公允价值不可取得的，应按照名义金额(1元)计量资产价值。

　　【例题】甲公司于2005年初拟购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请300万元的补助，2005年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨付了300万元，当年的4月1日甲公司购入了环保设备，实际成本为690万元，使用寿命为5年，采用直线法提取折旧，假定残值为零，2007年4月1日甲公司将该设备出售，售价为260万元。则甲公司2005年5月末应确认的补贴收益为( )万元。

　　A.4 B.5 C.6 D.4.5

　　【答案】B解析：每月应确认的补贴收益=300÷5÷12=5(万元)。

　　续上题，甲企业在出售此环保设备时应转销的递延收益额为( )万元。

　　A.180 B.200 C.175 D.160

　　【答案】A解析：在甲公司出售此设备时，未摊的递延收益额应全部转入“营业外收入”，此金额=300-300÷5×2=180(万元)。

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