2018年初级审计师《企业财务审计》章节讲义之货币资金审计_第4页

　　*第四节　外币业务与其他货币资金审计

　　一、检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性

　　(一)核实记账本位币

　　(二)抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性

　　审计人员应对一些重要的事项，如金额较大，或内容较重要的，如接受投资的项目，其外币金额折合为记账本位币金额的正确性加以验证。按规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。审查企业对境外经营的财务报表进行折算时，是否遵循下列规定：

　　(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;

　　(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　(三)汇兑损益账务处理正确性的审查

　　二、外币交易事项的审查

　　三、其他货币资金的审查

　　【例题10·案例分析题】(2009)

　　2009年4月，某审计组对丙公司2008年度财务收支情况进行审计。有关货币资金业务审计的情况和资料如下：

　　资料1.审计人员在对货币资金业务相关内部控制进行调查时了解到：

　　(1)出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录;

　　(2)为便于及时支付款项，支票和印章由出纳员统一保管;

　　(3)3万元以下的付款业务，会计人员可以直接办理，3万元以上的付款业务，则需会计主管审批后方可办理;

　　(4)会计主管定期核对银行存款日记账与银行对账单，并编制银行存款余额调节表。

　　问题1.“资料1”中，违反内部控制相关要求的有：

　　A.出纳员同时负责现金日记账和银行存款日记账的记录

　　B.支票和印章由出纳员统一保管

　　C.会计人员直接办理3万元以下的付款业务

　　D.会计主管定期编制银行存款余额调节表

　　『正确答案』BC

　　资料2.通过调查了解内部控制并进行相关测试，审计人员确定货币资金业务审计的重点为证实货币资金业务的真实性、截止期和收付业务的合法性。

　　问题2.“资料2”中，为了证实货币资金收支截止期的正确性，审计人员应重点审查的收付款业务期间是：

　　A.整个会计期间

　　B.年度资产负债表日当天

　　C.上一个会计期间

　　D.年度资产负债表日前后数天

　　『正确答案』D

　　资料3.审计人员对该公司库存现金进行监盘，并采取了以下程序：

　　(1)4月l6日临近下班时进行监盘;

　　(2)事先未通知财务部门;

　　(3)要求出纳员清点现金，会计主管和审计人员在旁监督;

　　(4)“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管和审计人员共同签字后，作为审计工作底稿留存。

　　问题3.“资料3”中，审计人员对库存现金进行监盘的程序正确的有：

　　A.临近下班时进行监盘

　　B.采用突击方式

　　C.出纳员清点现金

　　D.“库存现金盘点表”的签字和留存

　　『正确答案』ABCD

　　资料4.通过现金监盘，审阅现金日记账及有关收付款凭证，审计人员发现：

　　(1)4月16日现金日记账余额为7693.30元，实际库存现金监盘数为2 243.30元。

　　(2)审计人员在保险柜中发现一些单据：一是职工王某差旅费借款单一张，金额为3000元;二是已付款的报销凭证3张，金额合计4050元;三是已经收到款的现金销售凭证2张，金额合计2200元。

　　问题4.“资料4”中，该公司4月16日现金日记账余额应是：

　　A.2 243.30元

　　B.2 843.30元

　　C.7 693.30元

　　D.12 543.30元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』7 693.30-3 000-4 050+2 200=2 843.30元。

　　资料5.审计人员发现该公司2008年12月银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，决定采取进一步审计程序进行追踪。

　　问题5.“资料5”中，审计人员应进一步采取的最有效的审计程序是：

　　A.重新调查了解相关内部控制

　　B.对当年各月份银行存款余额进行趋势分析

　　C.随机抽取部分银行存款日记账记录并加以审核

　　D.审查被审计单位编制的银行存款余额调节表

　　『正确答案』D