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2018年审计师考试《企业财务审计》章节知识讲解四

来源:考试网  [2017年11月13日]  【

  第二章 采购与付款循环审计

  一、采购与付款业务循环的性质

  1.业务循环过程

  (1由需要商品或劳务的部门提出申请,填写请购单,经审批后

  (2由采购部门根据批准后的请购单,编制一式多联,连续编号的订购单

  (3采购人员采购后,由专职的验收部门验收商品或劳务,编一式多联,连续编号的验收单

  (4收到卖方发票,经与订购单、验收单核对,核对无误后,记录负债

  (5到期支付货款

  2.业务循环中涉及到的主要文件

  (1请购单;(2订购单;(3验收单;(4卖方发票;(5借项通知单;(6卖方对账单;(7付款凭单;(8应付账款明细账;(9原材料明细账(10现金、银行存款日记账

  二、采购与付款循环中的内部控制

  1.采购与付款循环中的控制活动

控制活动

内容

审计程序

业务授权

一般授权、特别授权

检查

职责分工

教材内容要掌握

询问、观察

凭证与记录

一式多联,连续编号,设置总账、明细账、卡片账

检查、函证、重新计算

实物控制

限制非、定期对账、定期盘点

观察、检查、监盘

独立检查

经办之外的独立人员

检查

  2.采购与付款循环业务中内部控制测评

  (1了解内部控制:询问、观察、检查、追踪业务处理过程

  (2检查职责分工:询问、观察、重新操作

  3.固定资产控制测评

固定资产测评的内容

固定资产实质性测试的内容

(1了解固定资产的内部控制

(2验证固定资产的新增手续

(3验证固定资产的退废手续

(4抽查固定资产验收报告

(5检查固定资产账、卡设置情况

(1固定资产入账价值的正确性

(2固定资产折旧计算的正确性

(3固定资产减值计提的准确性

(4固定资产是否归企业所有

(5固定资产处置损益计算、盘亏处理等账务处理

全为手续规定性内容,不涉及量价

全为数量、价值、金额、权力、账务处理等内容

  三、采购与付款循环业务的实质性程序

  1.具体审计目标

报表项目

固定资产(首要目标是真实性)

应付账款(首要目标是完整性)

正确的

真实性、完整性、所有权、计价与分类、合法性、折旧减值的正确性、账务处理的正确性、披露

真实性、完整性、计价与分类、截止、账务处理的正确性、披露

注意

对于资产主要审计目标是真实性

对于负债主要审计目标是完整性

错误的

检查工程物资、在建工程、固定资产清理的正确性

检查应收账款的准确性、原材料入账价值的正确性

  2.应付账款的审计

  (1运用分析方法:检查应付账款的总体和理性

  (2检查应付账款明细账

确定样本量应考虑的因素

不应抽查的情形

重点审计对象

应付账款的重要性

未清偿账户数量

以前年度审计结果

内部控制的有效性

应付账款账户数量较少

抽样结果误差大

明细账不等于总账

应付账款明细账贷方发生额较大

长期欠账、积欠久突然结清

同一账户频繁交易

关联方、担保户、特殊交易账户

  注意:如果存在长期挂账的应付账款则:多记负债、高估资产、虚减利润的行为

  (3应付账款函证

  A一般不函证的原因:内部控制健全有效、卖方对账单齐全

  B什么情况函证:内部控制有缺陷、又无卖方对账单

  C函证对象选择:应付账款金额较大、欠账时间较长、账实不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户

  D函证目的:应付账款的实有数额

  E应付账款函证不能查明:应付账款的完整性

  F回函不符的处理:进一步查明原因

  G回函不符的原因:未达账项、在途物资、账务处理不及时

  (4查找未入账的应付账款:绝对没有检查应付账款明细账来查明

审查决算日以后货币资金支出的凭证

一定是日后:即检查日后银行对账单

审查决算日后若干天的购货发票

一定是日后的发票,检查其日期是否推后入账

审查决算日前的验收单

一定是日前的验收单,检查其日期关注是否已入账

审查卖方对账单

追查与应付账款明细账是否一致

  3.固定资产的审计

  (1运用分析方法检查固定资产总体合理性

  (2审查固定资产入账价值的正确性

  (3检查固定资产的所有权:契约、产权证书、财产税单、发票等

  (4审查固定资产折旧和减值准备的正确性

责编:xiaobai
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