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2018年审计师考试《企业财务审计》章节知识讲解三

来源:考试网  [2017年11月10日]  【

  三、销售与收款循环业务的实质性程序

  1.具体审计目标

报表项目

营业收入(首要目标是真实性)

应收账款(含坏账准备,首要目标真实性)

正确的

真实性、完整性、计价与分类、截止、账务处理的正确性、披露等

真实性、完整性、计价与分类、截止、过账与汇总、账务处理的正确性、披露等

注意

对于收入主要审计目标是真实性

对于资产主要审计目标是真实性

错误的

检查应收账款的真实性、坏账准备计提是否充分,函证应收账款

检查营业收入的确认、计量是否正确,应交税费计算是否正确

  2.营业收入的审计

  (1运用分析程序:检查营业收入的真实性、完整性

  注意:一般说运用分析程序验证某一报表项目总体的合理性是正确的

  【例18】下列属于分析性程序的:

  A比较各月营业收入变动情况,了解有无异常

  B计算主要产品的毛利率并与上年相比较,分析有无明显变化

  C抽取12月开具的发货凭单,审查相关业务是否全部登记入账

  D抽取金额比较大的销售发票,与销售合同和主营业务收入明细账核对

  参考答案AB

  【例19】下列是运用分析方法检查营业收入总体合理性的审计程序有:

  A.编制主营业务收入明细表,并与总账、明细账核对

  B.将年度内各月主营业务收入与上年同期相比较

  C.计算销售毛利率,并与行业平均毛利率相比较

  D.抽取大额主营业务收入明细账记录,追查至销售发票存根和发货凭证

  参考答案BC

  【例20】企业某类毛利率低于行业毛利率的原因可能有:

  A.产品单位成本高于行业平均水平 B.产品销量处于行业较低水品

  C.产品产量处于行业较高水平   D.产品售价低于行业平均水平

  参考答案AD

  (2验证营业收入确认的正确性

  【例21】企业虚构赊销销售收入100万元,虚构销售成本80万元,则影响的报表项目有:

  A.虚增收入 B.虚增应收账款 C.虚增存货 D.虚减存货

  参考答案ABD

  【例22】能够有效分析公司2017年主营业务收入总体合理性的程序有

  A将2017年毛利率与行业平均毛利率相比较

  B将2017年主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

  C将2017年各月主营业务收入的实际与预算相比较

  D将2017年不同产品的毛利率相比较

  参考答案ABC

  (3检查营业收入的真实性:逆查

  【例23】下列有关销售收入大幅度增加说法正确的有

  A企业采取有效的成本管理,促进产品成本进一步降低

  B企业提出有效的的淡季销售策略,引导消费者  C企业拓展海外市场

  D企业采取对销售人员更加有力的激励政策

  参考答案BCD

  【例24】为审查是否存在虚增主营业务收入的行为,应重点审查的文件资料有

  A销售发票  B销售合同  C发运凭证  D主营业务收入明细账

  参考答案ABCD

  【例25】企业发生销售退回业务,为审查其真实性,应采取的审计程序有

  A函证客户  B检查销售合同和发运凭证  C检查退货审批和退货入库记录

  D检查销售信用审批手续

  参考答案ABC

  (4检查营业收入截止期正确性:记账期间是否正确,没有提前、没有推后

三个日期

三条路线、目的

检查顺序

开票日期

记账日期

发货日期

1从明细账追查至决算日前后原始凭证:真实性

2从决算日前后销售发票追查至发货单和明细账:完整性

3从决算日前后发货单追查至销售发票和明细账:完整性

逆差

顺查

顺查

  【例26】某批货物在本报告期销售并发运,被审计单位将销售成本在本期结转,而将销售收入计入下一个报告期,审计人员应该得出的结论有:

  A.本期营业收入被低估 B.本期营业收被高估C.本期营业成本被低估

  D.本期营业成本被高估 E.本期营业利润被低估

  参考答案AE

  【例27】审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录,并核对相关销售发票、运单等原始凭证,其主要目的是:

  A.证实营业收入的合理性 B.证实营业收入的完整性

  C证实营业收入的合法性 D.证实营业收入的截止期

  参考答案D

  【例28】审计人员实施营业收入截止期测试的主要目的是:

  A. 检查销售折扣、折让比例的合理性 B.审查销售退回原因的合理性

  C.检查营业收入记录时间的正确性 D.评价应收票据的可兑现程度

  参考答案C

  【例29】为了核实营业收入的截止期,审计人员可实施的审计程序有:

  A.对存货进行监盘、检查当日销售收入 B.核对主营业务收入总账和明细账

  C.计算重要产品的毛利率并与上期比较 D.核对比较有关发票、运单、收据的日期

  E.审查决算日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单

  参考答案DE

  【例30】为了核实发生的营业收入计入正确的期间,最有效的审计程序是:

  A.审查营业务收入明细账并与总账核对 B.审查应收账款明细账并与总账核对

  C.审查银行存款日记账并与总账核对  D.审查发运凭证并追查至营业收入明细账

  参考答案D

  【例31】企业可能虚增本期主营业务收入的有:

  A将委托代销的商品作为已出售商品处理  B将材料盘盈计入主营业务收入

  C将下期销售收入提前登记在本期     D将本期销售收入登记在下期

  E将销售退回的商品单独存放,暂不作账务处理

  参考答案ABCE

  【例32】审计2013年主营业务收入时,发运单最后一张号码是8498,下列正确的:

  A将8478号计入13年收入中  B将8513号计入13年收入中

  C将8512号计入14年收入中  D将8486号计入14年收入中

  参考答案AC

  3.应收账款的审计

  (1运用分析程序:检查总体合理性

  (2函证应收账款

  A函证的目的:真实性(是否存在、余额是否正确)

  B影响函证范围的因素:内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性

  C必须函证的项目:金额较大、欠款时间较长

  D什么情况下应当增加函证量:内部控制有缺陷、以前函证发现重大错报、采用否定式

  E函证的对象:债务人(债务单位)

  F函证的控制:由审计人员控制询证函的寄发、收回。不得通过被审计单位寄发、转收

  G函证方式:积极式或肯定式(无论错对要求被询证者均要求回函)

  消极式或否定式(对了不回函,错了才回函)

  H什么情况用积极式:应收账款金额较大、有争议

  I什么情况用消极式:应收账款金额较小、内部控制有效、差错率较低、认真对待

  J积极式没有收到回函:继续发函、派专人调查、采用替代审计程序

  K回函结果有重大差异:进一步调查

  L不宜函证(或无法函证):检查合同、协议、发运凭证、销售发票等原始凭证(替代程序)

  M回函结果差异产生的原因:购销双方登记入账的时间不同、一方或双方记账错误、舞弊

  N积极式函证没有收到回函的原因:款已支付不愿回函(可以查银行对账单)、发生坏账、虚构客户、询证函丢失(可以查原始凭证等文件)

  O替代审计程序:检查合同、协议、发运凭证、销售发票等原始凭证

  注意:替代审计程序不能是:总账与明细账的核对、明细账与会计凭证的核对

  【例33】审计人员多次发函仍没有收到回函,为验证其真实性,可以采取的替代程序是:

  A将本期应收账款余额与上期相比较,分析变动情况

  B审查与应收账款相关的坏账准备计提的文件

  C审查与应收账款相关的销售合同、发运凭证等

  D重新执行相关的控制测试

  参考答案:C

  (3编制应收账款账龄分析表:目的是确定应收账款的可回收性,不是检查可回收期

  【例34】审计人员确定函证应收账款的范围和对象时,应考虑的因素有:

  A.甲公司是否愿意进行函证 B.应收账款内部控制的有效性

  C.应收账款余额的大小 D.采用积极函证还是消极函证方式

  参考答案BCD

  【例35】下列可用来审查应收账款可回收性的是:

  A.明细账与总账核对     B.总账余额与报表项目核对

  C.从明细账中抽取记录检查至原始凭证 D.取得或编制账龄分析表

  参考答案D

  【例36】审计人员对客户A进行了函证,A回函近年来未与甲公司发生业务往来,不存在欠甲公司货款的情况,与甲公司账面记录不一致。则审计人员应采取的措施有:

  A.直接确认甲公司虚构应收账款 B检查与客户A应收账款相关的凭证

  C.要求甲公司将账面记录的应收客户A的款项作坏账处理

  D.向甲公司财务部门进行询问

  考答案BD

  【例37】下列各项中,对于审查应收账款真实性最为有效的是:

  A核对应收账款明细账和总账 B分析应收账款周转率

  C函证应收账款 D编制应收账款账龄分析表

  参考答案C

  【例38】为判断应收账款回收可能性,确定应收账款的可回收金额,应当取得或编制:

  A.应收账款对账单 B.应收账款明细表

  C.应收账款账龄分析表 D.主要客户平均应收账款余额表

  参考答案C

  【例39】下列情形中,审计人员应扩大应收账款函证范围和数量的是:

  A.采用肯定式函证 B.相关内部控制有缺陷

  C.应收账款占资产总额比重较低 D.以前年度函证结果良好

  参考答案B

  【例40】审计人员在审查应收账款的可收回金额时,应采取的审计程序是:

  A.编制应收账款明细表 B.计算并分析应收付款周转率

  C.编制应收账款账龄分析表 D.抽取部分销售业务并追查至相关原始凭证

  参考答案C

  【例41】下列对函证结果的处理方法中,正确的有:

  A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款,全额确认为坏账

  B.对函证回函认可的金额予以确认

  C.肯定式函证若未能在规定时期内答复,则放弃函证

  D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的,应查明产生差异的原因

  E.肯定式函证若未能在规定时期内答复,应进行第二次函证

  参考答案BDE

  【例42】审计人员在对销售与收款业务循环内部控制调查中了解到:销售人员接到客户订货单并调查客户信用后,编制一式多联的销货单报本部门负责人审批,经同意后与客户签订销售合同;销货单、销售发票、发运凭证事先按顺序编号使用;该公司很少编制与寄发客户对账单与客户进行对账,对逾期一年以上的货款,由销售人员直接到客户所在地现场对账和收款。以上所述中,违反内部控制要求的有:

  A. 销售部门负责调查与审批赊销信用  B. 销货单、销售发票、发运凭证事先按顺序编号

  C. 很少编制与寄发客户对账单进行对账 D. 销售人员直接到客户所在地现场对账和收款

  参考答案ACD

  【例43】审计人员对应收账款采取了以下审计程序,属于内部控制测评程序的有

  A抽查有关文件资料,检查不相容职责的划分情况 B 检查是否按期编制账龄分析表

  C.依据账龄分析表分析确定应收账款的可收回金额

  D.检查坏账核销有无经过正式的授权批准

  参考答案ABD

  【例44】审计人员对应收账款及其坏账进行审查时,发现甲公司核销了丁公司100万元应收账款,甲公司相关人员解释说丁公司已经不存在,经进一步审查,审计人员发现丁公司于2010年12月经有关部门批准变更了企业名称,目前经营状况良好,且始终保持着与甲公司的业务往来。以上所述中,为查明核销丁公司100万元应收账款的事实,审计人员可以采取的审计程序有:

  A.审查核销坏账的批准文件 B.检查坏账准备计提方法的恰当性

  C.派人到原丁公司进行实地调查 D.向原丁公司所在地工商行政管理部门进行调查

  参考答案AD

  以上甲公司将应收丁公司的100万元账款作为坏账核销的账务处理造成的影响是:

  A.少计应收账款 B.多计应付账款 C.少计营业成本 D.多计营业收入

  参考答案A

  【例45】在对应收帐款进行函证时,可以采用消极式的是

  A被函证单位能认真处理函证 B 预计应收账款记录差错率较高

  C 应收帐款余额较大 D 有理由相信欠款可能存在争议

  参考答案A

  【例46】企业将已核销又收回的应收账款作如下处理,审计人员认为

  借:应收账款   贷:主营业务收入

  借:银行存款   贷:应收账款

  A 处理正确  B 应收账款被高估  C 主营业务收入被高估 D 坏账准备被低估

  参考答案C

  【例47】应收账款函证正确的有:

  A如果有理由相信欠款可能存在争议,应采用积极式

  B应收账款余额较大应采用消极式   C采用积极式没有收到回函,应继续函证

  D询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

  E审计人员应根据函证结果编制分析表,作为审计工作底稿

  参考答案ACE

  【例48】审计人员在函证时,向甲公司发函询证的账面金额是180万元,收到的回函是150万元。则产生差异的原因

  A甲公司已经支付了部分款项,而本公司尚未收到

  B甲公司已将部分货物退回,而本公司尚未收到做账

  C甲公司已经收到货物,而本公司一直没有做账

  D甲公司尚未受到部分货物,而本公司已经做销售处理

  参考答案ABD

  【例49】下例程序中可以发现企业虚增营业收入的有

  A将本期营业收入与以前年度相比较,关注是否存在异常变动

  B对营业收入实施截止测试,审查是否将下期的营业收入提前计入本期

  C对营业收入实施截止测试,审查是否将本期的营业收入推后计入下期

  D审查营业外收入账户,检查是否有营业收入的内容

  参考答案AB

  【例50】审计发现甲公司2013年新增客户B公司,1-6月份带来收入60%以上,7-12月份没有发生业务。至年底应收账款-B公司1000万元。对此审计人员应当

  A检查有关销售合同和发票    B检查发运凭证和收款凭证

  C询问相关人员,了解后半年没有发生业务的原因

  D向B公司发函,要求说明有关业务

  参考答案ABCD

责编:xiaobai
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