审计师《企业财务审计》章节重点：交易性金融资产概述

　　一、交易性金融资产概述

　　二、交易性金融资产的取得

　　(一)设置账户

　　交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

　　(二)取得---按交易性金融资产的公允价值

　　借：交易性金融资产----成本(公允价值)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　教材P240[例2—1][例2—2]

　　三、收到的股利、利息

　　①非持有期收息收利----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　②持有期收息收利----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　教材P241[例2—3][例2—4]

　　四、交易性金融资产期末计价

　　1.若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　教材P242[例2—5]

　　【例题3·单选题】(2007年试题)

　　资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：

　　A.投资收益

　　B.公允价值变动损益

　　C.交易性金融资产——公允价值变动

　　D.交易性金融资产——成本

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。

　　【例题4·单选题】(2008年试题)

　　在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记

　　的会计科目是：

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.资产减值损失

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　五、交易性金融资产的出售

　　借：银行存款

　　公允价值变动损益(借或贷)

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动(借或贷)

　　投资收益((借或贷)(倒挤)