2017审计师考试《企业财务审计》必考点：本业务循环的性质

　　第一章　销售与收款循环审计

　　【考情分析】

　　销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。而且考试中所占分值比重较高，题型多样。特别是案分析例题，每年都有涉及。本章分值在15分左右。

　　【内容介绍】

　　【内容讲解】

　　第一节　本业务循环的性质

　　一、业务循环综述

　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。

　　在赊销方式下，销售与收款业务流程主要：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、收取货款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。

　　二、业务循环中的主要文件

　　财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查以证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：

　　1.客户订货单、2.销货单、3.销货合同、4.发运凭证、5.销货发票、6.贷项通知单、7.销货日记账或明细账、8.销售退回及折让日记账或明细账、9.汇款通知书、10.现金和银行存款日记账、11.坏账审批表、12.应收账款明细账 、13.收款凭证、14.客户对账单

　　【例题1·多选题】

　　销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有(　)。

　　A.客户订货单

　　B.销货单

　　C.销售合同

　　D.销售发票

　　E.付款凭单

　　[答疑编号6162201101]

　　【例题2·单选题】

　　销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是(　)。

　　A.销货合同

　　B.销货单

　　C.贷项通知单

　　D.客户订货单

　　[答疑编号6162201102]

　　三、业务循环中的内部控制(结合第七章)

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

　　1.建立明确的职责分工

　　按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

　　主要职责分工：(哪些需要分离，不分离的后果)

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

　　(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

　　【例题3·单选题】

　　在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止(　)。

　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　[答疑编号6162201103]

　　2.信息传递程序控制

　　控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。

　　(1)授权程序

　　各环节要经过适当的授权批准。

　　向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;

　　发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;

　　销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策;

　　由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　(2)文件和记录的使用(注意文件、记录的名称)

　　关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

　　收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。

　　以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

　　(3)独立检查

　　由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、发运凭证，确保其一致性和正确性;

　　核对汇款通知单、收款单和存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记;

　　检查已批准的销售业务是否编制了销货单;

　　定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性。

　　3.实物控制

　　一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

　　另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

　　赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　4.定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

　　【例题4·多选题】

　　下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有(　)。

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　[答疑编号6162201104]