2018年初级审计师《企业财务审计》章节讲义之生产与存货循环审计_第4页

　　第四节　存货审计

　　一、运用分析性复核方法检查存货总体合理性

　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。存货周转率=销售成本/平均存货。

　　将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

　　【例题6·单选题】(2007年)审计人员运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：

　　A.流动比率

　　B.应收账款周转率

　　C.资产负债率

　　D.存货周转率

　　『正确答案』D

　　二、存货监盘

　　存货的审查，主要应核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。

　　尽管按照内部控制的要求，企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实。监盘时间可安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。具体工作要点为：

　　1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

　　2.监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

　　3.抽查材料盘点记录。审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

　　4.鉴定材料的所有权。盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

　　5.验证材料明细账余额的正确性。材料明细账余额的正确性要依盘点的结果来证实。但是，如果材料明细账本身记录不正确，将失去核对的意义。

　　因此在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

　　6.将盘点结果与材料明细账余额核对。核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。

　　7.查验存货质量。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。

　　【例题7·多选题】(2008年)审计人员对下列账户进行审计时，适宜采用监盘方法的有：

　　A.现金　　　　　　　　　B.银行存款

　　C.原材料　　　　　　　　D.应收账款

　　E.资本公积

　　『正确答案』AC

　　【例题8·多选题】(2009年)对库存材料实施监盘时，审计人员应当：

　　A.采取突击的方式进行

　　B.随时抽查盘点记录

　　C.审查材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

　　D.如果账实相符，可认定库存材料计价正确

　　E.注意审查存货质量

　　『正确答案』BE

　　三、存货计价的审查

　　应从存货采购、发出和截止期三方面进行审查。

　　(一)材料采购的审查

　　1.材料计价的审查

　　按实际成本计价的材料，审计人员应审查其成本构成项目是否真实、正确，计价方法是否保持前后期一致，按计划成本计价的材料，应审查材料成本差异处理是否正确。

　　2.材料采购成本的审查

　　审查内容包括：

　　(1)材料采购成本的构成项目是否完整。(2)材料采购费用分配比例是否合理。(3)材料采购成本是否合规、正确。(4)材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。

　　3.在途材料的审查

　　审计人员应通过有关账、证的核对，确定在途材料的真实性。对超过正常期限的在途材料，审计人员应加以审查，主要应核实供货方是否已发货，超期限的原因是什么，有无丢失的可能，以便加强管理。

　　4.材料采购账务处理的审查

　　【例题9·单选题】(2008年)审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是：

　　A.材料采购成本的构成是否完整

　　B.材料采购费用分配比例是否合理

　　C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则

　　D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

　　『正确答案』C

　　(二)存货发出的审查

　　企业的存货出库主要是生产部门领用，有时也发生对外出售材料的情况。

　　1.生产领用材料的审查

　　2.核实产成品出库的成本结转

　　3.材料销售的审查

　　4.低值易耗品的审查

　　(三)存货截止期审查

　　检查截止到12月31 日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内;审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

　　四、存货跌价准备的审查

　　根据谨慎性原则，对存货可能的跌价损失进行备抵。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。通过对存货跌价准备进行审查，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性及披露的正确性。

　　1.取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　2.存货跌价准备计提合理性的审查

　　审计人员应予以重点关注：

　　(1)存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

　　(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　(3)有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

　　(4)存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

　　(5)其他表明存货可能已经发生减值的迹象。

　　3.期后售价的审查

　　4.对存货跌价准备进行分析性复核

　　审查前后各期存货跌价准备有无异常变动，是否存在利用跌价准备人为调节成本费用的情况。

　　5.核对相关会计科目

　　6.审查存货在财务计报表中披露的正确性

　　【例题10·单选题】(2009年)下列有关存货实质性测试程序的表述中，正确的是：

　　A.通过监盘证实存货的完整性和所有权

　　B.通过计算存货周转率检查存货的真实性

　　C.结合营业外支出账户对存货跌价准备进行审查

　　D.结合生产成本和制造费用等账户审查成本计算的正确性

　　『正确答案』D