某生产公司2013年销售收入20000万元，年发生业务招待费330万元，大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费用超标问题

参考答案：

（1）该企业限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。

调整数据计算如下：

实际发生额的60%为：330×60%＝198（万元）

业务招待费发生额，按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：20000×5‰＝100（万元）

所得税前允许扣除100万元，超标230万元（330-100）。

超标部分应交纳企业所得税为：230×25%＝57.5（万元）

（2）筹划方案是否可行分析

生产企业：

在税法上，按招待费用发生额的60%计算为：160×60%＝96（万元）

按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：18000×5‰＝90（万元）

税法只认90万元 

超标160-90＝70万元

超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）

销售公司：

按招待费用发生额的60%部分为：170×60%＝102（万元）

再按销售收入的5‰计算，最高限额为：20000×5‰＝100（万元

二者比较，所得税前允许扣除为100万元

170-100＝70万元，综合超标70万元。

综合超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）

两个企业调增应纳税所得额140万元（70+70），应纳税额为：140×25%＝35（万元）

两个企业比一个企业节约企业所得税22.5万元（57.5-35）。

综上，筹划方案可行。 

【该题针对“税收筹划的分类及范围”知识点进行考核】 

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