A.63 636 B.65 000 C.70 455 D.80 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债权人应当对受让非现金资产按其公允价值入账，所以甲公司取得设备的入账价值为510 000元，2007年年末该设备的账面价值=510 000-(510 000-30 000)/6÷2=470000(元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额350 000元与未来现金流量现值387 500元中的较高者387 500元，计提减值准备的金额=470000-387 500=82500(元)，减值后固定资产的账面价值为387 500元，原预计折旧年限、净残值不变，所以2008年计提折旧的金额=(387 500-30 000)/(5×12+6)×12=65 000(元)。选项B正确。

　　【例7—14】沿用【7-13】的资料。假设经与甲股份有限公司协商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生产的一批产品抵偿债务，该批产品成本为1 550 000元，未计提存货跌价准备;该批产品的公允价值为1 600 000元，计税价格为1 600 000元，适用的增值税税率为17%。假定不考虑整个过程中发生的其他相关税费，甲股份有限公司将取得的该批物品作为存货管理和核算。

　　『正确答案』

　　乙股份有限公司的账务处理如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 225 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1 600 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　　　 272 000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　353 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　1 550 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 550 000

　　甲股份有限公司的账务处理如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1 600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　272 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　353 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 225 000

　　(三)债务转为资本

　　以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，将股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，比照上述第(一)种重组方式处理。

　　1、债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价(按股票公允价减去股本额)

　　营业外收入――债务重组收益(按抵债额减去股票公允价值)

　　2、债权人的会计处理

　　借：长期股权投资或交易性金融资产(按其公允价值入账)

　　坏账准备

　　营业外支出――债务重组损失(当重组损失额大于已提减值准备时)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(当重组损失额小于已提减值准备时)

　　(四)修改其他债务条件

　　“修改其他债务条件”，通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。

　　1、以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的 公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为“预计负债”，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　【例题·单选题】(2007年)债务人采用修改其他债务条件进行债务重组时，修改债务条款后很可能发生或有应付金额，对此或有应付金额的会计处理是( )。

　　A.计入重组后债务的公允价值 B.作为预计负债

　　C.计入营业外收入 D.调整原债务的账面价值

　　『正确答案』B

　　『答案解析』修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为“预计负债”

　　2、以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照上述第(一)种重组方式处理。

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　(五)混合重组

　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理;债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理。