第三节　资产减值的会计处理

　　一、单项资产减值的会计处理

　　(一)资产减值损失的确定

　　1.企业在计算出资产的可收回金额后，应将其与资产的账面价值(资产取得成本扣除累计折旧或累计摊销及累计减值准备后的金额)进行比较，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【教师补充】遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。★

　　3.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　(二)资产减值损失的账务处理

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：××资产减值准备

　　如：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等等

　　【例题4·多选题】某工业企业计提的下列减值准备中，在相应资产的持有期间不可以转回的有( )。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.计提固定资产减值准备

　　C.计提长期股权投资(权益法核算)减值准备

　　D.计提无形资产减值准备

　　E.计提的长期应收款的坏账准备

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』对存货计提的跌价准备，以及往来款项的坏账准备，在满足条件的情况下，可以转回，所以AE不是本题所要求的选项。

　　【例6-10】N股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：

　　(1)20×1年12月23日，N股份有限公司购置了一台不需安装的生产用设备，价值为13 000 000元(不含增值税额)，款项以银行存款支付。

　　(2)在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650 000元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)20×5年12月31日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为2 040 000元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量为2 808 000元。

　　(4)20×7年12月31日，在进行检查时发现，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净额为4 800 000元，未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为5 600 000元。

　　(5)20×9年12月31日，固定资产报废，转销固定资产已提折旧及减值准备。假设整个过程不考虑其他相关税费;该设备在20×5年12月31日以前没有计提固定资产减值准备;该设备一直采用年限平均法计提折旧;预计净残值始终为650 000元;预计使用寿命没有发生变更;固定资产报废时清理费用为零。为简化计算过程，假设按年度计提固定资产折旧。

　　要求：做出N公司相应的账务处理。

　　『正确答案』

　　N公司的会计分录如下：

　　(1)20×1年12月23日，取得固定资产：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 13 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 210 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 15 210 000

　　(2)20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分别计提固定资产折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　1 543 750

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　1 543 750

　　(3)20×5年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　1 543 750

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　1 543 750

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　4 017 000

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　4 017 000

　　(4)20×6年12月31日，计提固定资产折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　539 500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　539 500

　　(5)20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，计提固定资产折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　539 500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　539 500

　　(6)20×9年12月31日，转销固定资产折旧及减值准备：

　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　4 017 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　8 333 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　　12 350 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 13 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 　　13 000 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　650 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　650 000

　　二、资产组的认定及减值的处理

　　(一)资产组及其认定

　　1.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。