2、债权人的会计处理

　　债权人应按接受的非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权日，提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

　　【例题】华强公司欠三星公司购货款800 000元。经协商，华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值(即计税价格)为600 000元，实际成本为400 000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品偿还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费，根据上述资料，华强公司应作如下账务处理：

　　以非现金资产清偿债务转换为以现金清偿债务的过程：

　　假定双方是约定华强公司先出售存货，然后获得的出售款702000元必须用来偿还所欠三星公司的债务，则

　　①借：银行存款 　　　　　　　　　702 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　400 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　②借：应付账款——三星公司　　 800 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　98 000

　　合并上面的分录，并抵销掉借贷方的银行存款，就得出以下的分录：

　　借：应付账款——三星公司　　　800 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 600 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 98 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　400 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　同样，按照上面的思路，假定双方是约定华强公司先以银行存款702 000元偿还债务，然后三星公司必须用该笔款项购入华强公司指定的存货，则三星公司应作如下账务处理：

　　①借：银行存款　　　　　　　　　 702 000

　　营业外支出——债务重组损失　98 000

　　贷：应收账款——华强公司　　　　 800 000

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)102 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　合并上面的分录，并抵销掉借贷方的银行存款，就得出以下的分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　102 000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　98 000

　　贷：应收账款——华强公司　　　　　　　　 800 000

　　【例题】华诚公司于2007年3月1日从长青公司购入一批材料，货款400 000元，至2007年4月30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青公司同意华诚公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为400000元，已提折旧80000元，计提的减值准备为5000元，公允价值为325000元。长青公司对该项应收华诚公司账款提取坏账准备20000元。不考虑其他相关税费，根据上述资料，华诚公司应作如下账务处理：

　　借：固定资产清理　　　315 000

　　累计折旧　　　　　 80 000

　　固定资产减值准备　　5 000

　　贷：固定资产　　　　　　 400 000

　　借：应付账款——长青公司　　400 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 325 000

　　营业外收入——债务重组利得　75 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　10 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产损益　10 000

　　教师提示：这里存在两个非经常性损益，一个是债务重组产生的损益，一定是计入营业外收入中，另一个是处置非流动资产产生的损益，可能计入营业外收入，也可能计入营业外支出。两者不能相互抵消。

　　长青公司应作如下账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　325 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　 20 000

　　营业外支出——债务重组损失　 55 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　400 000

　　【例题·单选题】(2009年)某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该企业以库存商品抵偿债务，债务的账面价值为15万元，库存商品的账面价值为10万元，计税价格(等于公允价值)为12万元。如果不考虑其他因素的影响，此项债务重组中确认的资产转让损益为( )万元。

　　A.0.96 B.2 C.3 D.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』用库存商品抵偿债务，按商品的公允价值确认销售收入，按账面价值确认销售成本，因此资产转让的损益为:收入-成本=12-10=2(万元)

　　【例题·单选题】(2008年)甲公司2007年6月20日以债务重组方式从乙公司取得某项设备，于当月办妥设备转移手续，投入生产使用，并作为固定资产管理和核算。甲公司对乙公司的债权为1 000 000元，已计提100 000元的坏账准备;所取得设备原值为650 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为510 000元;甲公司采用年限平均法计提折旧;预计剩余折旧年限为6年，预计净残值为30 000元。2007年年末该设备出现减值迹象，经测算，其公允价值减去处置费用后的净额为350 000元，未来现金流量现值为387 500元。如果其原预计折旧年限、净残值不变，且不考虑其他因素的影响，则甲公司2008年应计提的折旧额为( )元。