五、无形资产的处置

　　(一)无形资产出售★

　　企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

　　出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

　　提示：出售时发生的相关税费实际上是倒挤入营业外收支中。

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　营业外支出--出售无形资产损失(出售实现损失时)

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费――应交营业税

　　营业外收入——出售无形资产收益(出售实现收益时)

　　【例5-29】20×5年1月1日，甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入150 000元，应交的营业税为7 500元。该非专利技术的账面余额为128 090元，累计摊销额为4 330元，已计提的减值准备为5 000元。

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　150 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　4 330

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　5 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　128 090

　　应交税费――应交营业税　　　　　　　7 500

　　营业外收入――处置非流动资产利得　 23 740

　　(二)无形资产出租☆

　　企业让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目;摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”科目，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。

　　【教师提示】出租时发生的相关税费(如营业税等)不计入其他业务成本，而是计入营业税金及附加。教材例题的处理错误，请按正确的掌握。

　　取得租金收入时：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　发生相关支出时：(比如：摊销无形资产价值)

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　发生相关营业税时

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税等

　　【例5-30】20×5年1月1日，甲公司将某专利权出租给乙公司，每年获取租金收入5 000元，应交的营业税为250元。该专利权的账面余额为12 000元，采用直线法进行摊销，摊销年限为5年，假定该专利权的残值为0。

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理为：

　　(1)收取租金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　5 000

　　(2)摊销无形资产成本并计算应交的营业税：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　2 400

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　250

　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　　　　250

　　(三)无形资产的转销☆

　　如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将该无形资产的账面价值予以转销(营业外支出)。

　　转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　【例5-31】甲企业拥有一项专利技术，其账面余额为10 000 000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为2 700 000元。由于依靠该专利技术生产的产品已经没有市场，企业决定将其转销。假定不考虑其他相关因素。

　　『正确答案』

　　甲企业的会计处理为：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　2 700 000

　　营业外支出――处置非流动资产损失　2 300 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　 　　10 000 000

　　【例题·计算题】(2010年)甲公司为打印机生产企业，其某项无形资产的交易或事项资料如下：

　　(1)2007年1月2日，以银行存款120万元购入激光打印机的专利权。法律规定该项专利权的有效期限为l5年，公司认为该专利权具有竞争优势的有效年限为8年。假设公司对专利权采用年限平均法摊销。

　　(2)在该项专利权使用后的第4年末，公司获悉另一家公司正在研制效率更高的打印机专利权。因此，甲公司于第4年年末对该项专利权进行减值测试，确定可收回金额为40万元，并决定从第5年开始在剩余的2年内摊销完该项专利权价值。

　　(3)第5年年末甲公司出售该项专利权，价款l8万元已存入银行，该业务需按价款的5%计算应交营业税(假定不考虑其他税费的影响)。