(二)处置公允价值模式计量的投资性房地产

　　处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产—成本”科目，按期累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产-公允价值变动)”科目;同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。

　　1.处置时取得的收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　2.结转处置时资产账面的成本及相关税金

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产——成本

　　投资性房地产——公允价值变动

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　3.将累计公允价值变动计入其他业务成本

　　借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本

　　4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：其他业务成本

　　【教师提示】教材在这里的处理为转入其他业务收入，但根据近几年CPA考试辅导教材的观点和会计准则的基本精神，应当是转入“其他业务成本”更为恰当。

　　【例题·多选题】某工业企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项处置可能涉及的会计科目有( )。(2010年)

　　A.投资性房地产累计折旧　　　B.其他业务收入

　　C.其他业务成本　　　　　　　D.公允价值变动损益

　　E.资本公积

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按期累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动)”科目;同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。

　　【例5-23】甲公司将其一项投资性房地产(写字楼)出售给乙公司，甲公司采用成本模式计量投资性房地产。合同价款为8 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的原账面余额为5 000万元，已计提折旧1 000万元。甲公司的会计处理为：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销)　　　　10 000 000

　　贷：投资性房地产——××写字楼　　　　　　　　 50 000 000

　　【例5-24】承【例5-23】，假设甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。出售时，该栋写字楼的成本为3 500万元，公允价值增值额为500万元。甲公司的会计处理为：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 　 35 000 000

　　——公允价值变动　　　　　　　 5 000 000

　　同时：将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000