成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)。

　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　借：投资性房地产——成本

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　利润分配――未分配利润

　　盈余公积

　　【教师提示】成本模式转为公允模式属会计政策变更，该内容请联系第十章的会计政策变更内容。

　　【例题·单选题】在满足公允价值计量条件的情况下，企业将投资性房地产的成本计量模式变更为公允价值计量模式时，计量模式变更日投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额，应确认为( )。(2007年)

　　A.其他业务收入 　　B.资本公积 　　C.营业外收入 　　D.留存收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)

　　【例题·多选题】企业将投资性房地产从成本计量模式变更为公允价值计量模式，对此事项进行会计处理时，可能涉及到的会计科目有( )。(2008年)

　　A.投资性房地产　　 B.累计折旧

　　C.资本公积　　　　 D.盈余公积

　　E.利润分配一未分配利润

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』企业变更投资性房地产计量模式时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按照原账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照公允价值与其账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”科目。

　　六、投资性房地产的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。

　　企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

　　七、房地产的转换与处置

　　1.企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产：

　　(1)投资性房地产开始自用;

　　(2)作为存货的房地产改为出租;

　　(3)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值;

　　(4)自用建筑停止自用，改用出租。

　　2.转换日的确定

　　(1)投资性房地产开始自用，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期;

　　(2)作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日为租赁开始日;

　　(3)如果董事会或类似机构就房地产用途转变作出书面决议，明确表明其持有意图短期内不再发生变化，这种情况下，作出书面决议的日期为转换日。

　　(一)成本模式下的转换

　　(1)投资性房地产转换为自用房地产

　　企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

　　借：固定资产——厂房

　　投资性房地产累计折旧

　　贷：投资性房地产——厂房

　　累计折旧——厂房

　　【例5-20】自20×7年9月1日起，甲企业将出租在外的厂房收回自用。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至20×7年8月31日，账面价值为3 000万元，其中，原价5 000万元，累计已提折旧2 000万元。甲企业的会计处理为：

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销)　　　20 000 000

　　贷：投资性房地产——××厂房　　　　　　 50 000 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　　(2)作为存货的房地产转换为投资性房地产

　　企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目;原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。

　　(3)自用房地产转为投资性房地产

　　企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目。

　　借：投资性房地产——办公楼

　　累计折旧

　　贷：固定资产——办公楼

　　投资性房地产累计折旧

　　(二)公允价值模式下的转换

　　(1)投资性房地产转为自用房地产