金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。(交易性金融资产不用考虑减值)

　　金融资产发生减值的客观证据包括下列各项：

　　1.发行方或债务人发生严重财务困难;

　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;

　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

　　5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

　　6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

　　7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

　　9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

　　企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：

　　1.这些客观证据相关的事项必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能可靠的计量;对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。

　　2.企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已经发生减值，因而应当综合考虑相关证据的总体影响进行判断。

　　3.债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。

　　4.对于可供出售权益性工具投资，其公允价值低于其成本本身并不足以说明可供出售权益工具投资已经发生减值。而应当综合相关因素判断该投资公允价值是否严重或者非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。

　　【例题·单选题】下列各项中，不能作为判断金融资产减值的客观证据是( )。(2007年)

　　A.债权人出于经济因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

　　B.因发行方发生重大财务困难，金融资产无法在活跃市场中继续交易

　　C.权益工具投资的公允价值发生严重下跌

　　D.债务方信用等级下降　　『正确答案』D

　　『答案解析』债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。

　　【例题·多选题】下列各项中，应作为判断金融资产减值迹象的有( )。(2009年)

　　A.债权人出于经济因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

　　B. 因发行方发生重大财务困难，金融资产无法在活跃市场上继续交易

　　C.权益工具投资的公允价值发生严重下跌

　　D.债务人发生暂时财务困难

　　E.债务方很可能倒闭

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』债务人发生暂时性财务困难并非是金融资产发生减值的迹象，暂时性财务困难不一定影响金融资产的预计未来现金流量现值。因此选项D不正确。

　　二、金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所确定的该金融资产的原实际利率计算。

　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　【例题·单选题】采用摊余成本进行后续计量的金融资产，应确认的减值损失金额是金融资产的( )。(2010年)

　　A.账面价值与账面余额的差额

　　B.账面价值与预计可收回金额的差额

　　C.账面价值与预计未来现金流量现值的差额

　　D.账面余额与预计未来现金流量现值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益

　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。