第五节　贷款和应收款项

　　一、贷款和应收款项概述

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。

　　划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

　　二、贷款和应收款项的会计处理原则

　　贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。

　　(1)金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

　　(2)贷款在持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应当在取得贷款时确定。在该贷款预期存续期间或者适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

　　(3)企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【例题·多选题】下列各项资产中，在后续计量时应采用摊余成本的有( )。(2007年)

　　A.贷款 　　　　　　　　B.交易性金融资产

　　C.持有至到期投资　　　 D.长期股权投资

　　E.应收款项

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』金融资产后续计量核算时，分为两种方式，采用摊余成本计量的持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用公允价值计量的可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产(交易性金融资产)。对于长期股权投资，其后续计量有成本法和权益法，但不涉及摊余成本。因此正确答案为ACE。

　　【例2-4】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)销售实现时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲企业贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　115 830

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　117 000