20×7年12月31日，该债券的公允价值=10 000×95=950 000(元)

　　应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　156 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　156 000

　　【例2—10】20×5年1月1日，A公司从股票二级市场以每股25元的价格购入B公司发行的股票200万股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利40万元。

　　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股23元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　20×6年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股16元。

　　20×7年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股20元。

　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则A公司有关账务处理如下：

　　(1)20×5年1月1日，A公司从股票二级市场以每股25元的价格购入B公司发行的股票200万股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年1月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本　　　 50 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

　　(2)20×5年5月10日，确认现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　(3)20×5年12月31日，确认股票公允价值变动。

　　公允价值变动=2 000 000×23-50 000 000=-4 000 000(元)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　4 000 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　4 000 000

　　(4)20×6年12月31日确认股票投资的减值损失

　　2 000 000×16-50 000 000=-18 000 000(元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　18 000 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 14 000 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　4 000 000

　　注意：此时该可供出售金融资产的账面价值为32 000 000元，其中成本明细为借方50 000 000元，可供出售金融资产——公允价值变动的金额为贷方18 000 000元，包括本期确认的14 000 000元，包括上期确认的4 000 000元。

　　此时对应的“资本公积——其他资本公积”为0。

　　(5)20×7年12月31日，确认股票价格上涨：

　　2 000 000×20-32 000 000=8 000 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　8 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　8 000 000

　　注意：此时该可供出售金融资产的账面价值为40 000 000元，其中可供出售金融资产——公允价值变动的金额为贷方10 000 000元，可供出售金融资产——成本的金额为借方50 000 000元。同时，对应的资本公积为贷方的8 000 000元。

　　接上题：假定20×8年2月19日，A公司以每股22.5元的价格处置了全部B公司的股票，款项已收到并存入银行，则A公司的账务处理如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　45 000 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 　10 000 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　　　50 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　8 000 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　8 000 000

　　【例题·单选题】企业期末对可供出售金融资产进行减值测试并确定已发生减值。其当前公允价值为600万元，初始入账价值为1 000万元，上期计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失为200万元。如果不考虑其他因素的影响，期末，企业当期因该可供出售金融资产减值应计入“资产减值损失”科目的金额为( )万元。(2009年)

　　A.400 　　B.300　　 C.200 　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应记入资产减值损失的金额=1000-600=400(万元)