三、流转税类

　　(一)流转税的主要特点

　　流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

　　流转税的特点：

　　(1)课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

　　(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

　　(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。计算简单，便于征收管理。

　　我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

　　【例题 1·多选题】我国流转税具有( )特点。

　　A.课征普遍

　　B.以流转额或交易额为计税依据

　　C.属于直接税

　　D.计算简单，便于征收管理

　　E.税负不易转嫁

　　[答案]ABD

　　【例题 2·多选题】(2006 年)在我国现行税制中，属于商品和劳务税类的税种有( )。

　　A.消费税

　　B.个人所得税 C.增值税

　　D.营业税 E.企业所得税

　　[答案]ACD

　　【例题 3·单选题】(2007 年)按课税对象分类，增值税，消费税属于( )。

　　A.所得税

　　B.流转税

　　C.地方税

　　D.直接税

　　[答案]B

　　(二)增值税

　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　例题：某企业本期销售额为 100 万元，本期外购商品与劳务的价值为 60 万元，假设增值税税率为 17%，计算该企业应纳的增值税。

　　从理论上讲，增值额=100-60=40 万元;应纳税额=40×17%=6.8 万元。

　　实际中，应纳税额=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 万元。

　　100×17%——销项税额;60×17%——进项税额

　　一般纳税人增值税的计算基于销项税额和进项税额的两个概念，采用扣税法计算。

　　基本公式：应纳税额=销项税额-进项税额

　　应纳税额=销售额*税率-进项税额

　　因此增值税是按取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品税。

　　增值税是我国收入规模最大的税种。

　　【例题·单选题】(2004 年、2007 年)在我国现行各税种中，收入规模最大的是( )。

　　A.消费税

　　B.营业税

　　C.增值税

　　D.企业所得税

　　[答案]C

　　1.增值税的类型(掌握)

　　①消费型增值税

　　即允许扣除购入固定资产中所含的税款。

　　②收入型增值税

　　即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。

　　③生产型增值税

　　即不允许扣除固定资产中所含的税款。

　　我国从 2009 年 1 月 1 日起将生产型增值税改为消费型增值税。

　　2.征税范围和纳税人

　　销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。

　　为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　3.税率与征收率(掌握)

　　采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为 17%，低税率为 13%——粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药等。

　　对小规模纳税人适用征收率：3%。

　　4.计税方法(掌握)

　　①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额=销售额×适用税率。

　　例题：某企业本月销售额为 4000 万元，进项税额为 120 万元，该企业本月应纳增值税为 4000×17%-120=680-120=560万元。

　　②小规模纳税人：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　③对进口货物

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　(三)消费税

　　消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994 年开始征收。

　　1.征税范围和纳税人

　　纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

　　2.税目和税率

　　(1)税目

　　消费税采取按产品列举税目的办法。

　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共 14 类消费品。

　　(2)税率

　　税率有比例税率和定额税率两种。

　　定额税率：成品油、啤酒、黄酒

　　复合计税：卷烟、白酒

　　【例题 1·单选题】(2004 年、2006 年)我国的消费税采取( )征税的办法。

　　A.全面

　　B.列举

　　C.消费

　　D.进口

　　[答案]B

　　【例题 2·多选题】下列消费品中，属于消费税征税范围的有( )。

　　A.服装

　　B.高尔夫球及球具

　　C.护肤护发品

　　D.高档手表

　　E.木制一次性筷子

　　[答案]BDE

　　【例题 3·单选题】(2007 年)我国对啤酒征收消费税采用的税率是( )。

　　A.比例税率

　　B.定额税率

　　C.累进税率

　　D.平均税率

　　[答案]B

　　3.计税方法

　　从价定率、从量定额、复合计税