案例分析题七(本题10分)

　　朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，2014年6月1日库存钢材1万吨，每吨生产成本4 000元，市场销售价格每吨5 000元。朝阳公司预计该批钢材可在10月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，每吨价格为5 000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10月15日，朝阳公司出售了钢材1万吨，每吨售价3 800元，同时将期货合约买入平仓，结算价格每吨3 800元。

　　朝阳公司于2013年1月1日以正式书面文件，向有关人员宣布了如下股权激励计划：

　　(1)授予公司30名高管人员每人10 000份现金股票增值权，行权条件为：公司2013年净利润增长率为20%或2013年、2014年净利润平均增长率为15%。行权截止日为2016年12月31日。

　　2013年末有3名高管人员离职，公司估计2014年还将有2名高管人员离职。2013年公司净利润增长率为18%，公司估计2014年净利润增长率为12%以上。

　　2014年，公司净利润增长率为14%，有1名高管人员离职。

　　2013年末该增值权公允价值为10元/份;2014年末该增值权公允价值为18元/份;2015年5月至8月26名高管人员先后行权，平均现金支出额为20元/份。

　　2013年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：

　　(30-3)×10 000×10×1/2=1 350 000(元)

　　2014年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：

　　(30-3-1)×10 000×18-1 350 000=3 330 000(元)

　　2015年朝阳公司确认“管理费用”金额计算如下：

　　26×10 000×(20-18)=520 000(元)

　　(2)授予公司5名高级技术人员每人10 000份股票期权，行权价格为每股5元，行权条件为自2013年1月1日起连续在公司服务3年，行权截止日期为2016年6月30日。

　　2013年1月1日该期权的时间价值为17元/股，内在价值10元/股。

　　2013年末该期权的时间价值为10元/股，内在价值20元/股。

　　2014年末该期权的时间价值为5元/股，内在价值28元/股。

　　2015年末该期权的时间价值为1元/股，内在价值35元/股。

　　50名技术人员均服务满3年，且均于2016年1月1日行权。(公司每年末估计没有技术人员离职)

　　朝阳公司三年末管理费用及资本公积计算如下：

　　2013年：50×10 000×(10+20)×1/3=5 000 000(元)

　　2014年：50×10 000×(5+28)×2/3-5 000 000=6 000 000(元)

　　2015年：50×10 000×(1+35)×3/3-(5 000 000+6 000 000)=7 000 000(元)

　　2014年朝阳公司发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：

　　(3)中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款1 950万元，双方约定，若是凯拉公司不能到期支付票据款，银行将向中原公司追偿。2X13年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。

　　(4)中原公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款3 950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。

　　(5)中原公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款3 000万元。该债券面值3 000万元，票面年利率6% (与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金3000万元和利息90万元，并由中原公司补付了利息90万元。中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券;债券到期时补付利息时，将90万元计入了当期损益。

　　要求：

　　1.指出朝阳公司该套期保值属于买入套期保值还是卖出套期保值。

　　2.分析、判断该套期是否高度有效。

　　3.假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2014年该事项列报的税前利润为1 000万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。

　　4.分析朝阳公司股权激励中有关计算及会计处理是否正确，如果不正确，请说明正确的计算及会计处理方法。

　　5. 根据资料(3)〜(5)，分析、判断朝阳公司上述金融资产转移的会计处理是否正确， 并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理办法。

　　编辑推荐：高级会计师评审时间 高级会计师评审条件 高级会计师论文要求

　　2018年高级会计师准考证打印时间 2018年高级会计师成绩查询时间及查询入口

　　考前必看：2018年高级会计师无纸化考试模拟答题系统

　　点击加入高级会计师考试QQ群：324811606，更快获取领证报名通知，更有老师指导论文，成功一次发表！

手机QQ扫码一键加群