2020年税务师考试涉税服务实务试题：所得税纳税申报和纳税审核_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，减按10%的税率征收企业所得税;对于在中国境内设立机构、场所且取得的所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业，按25%的税率征收企业所得税。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】选项B属于企业内部处置资产的行为，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】企业的免税收入包括：(1)国债利息收入;(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;(4)符合条件的非营利组织的收入。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】选项C：企业缴纳的增值税和企业所得税，不得在企业所得税前扣除。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：适用的税率为20%;选项C：实际征收时适用的税率为10%;选项D：适用的税率为15%。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】企业缴纳的增值税和企业所得税不得在企业所得税前扣除。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕;本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以税前扣除;同时纳税人从关联方取得借款，应满足税法规定债权性投资和权益性投资比例(金融企业债资比例的最高限额为5：1，其他企业债资比例的最高限额为2：1)，超过债资比计算的利息不得税前扣除，所以向乙企业支付的借款利息准予税前扣除的限额=700×2×5.5%=77(万元)，实际发生额为100万元，但是只能在税前扣除77万元。固定资产建造期间发生的借款利息应予以资本化，计入固定资产成本，不得在企业所得税税前直接扣除，甲企业向商业银行借款利息资本化期间为2019年1月1日至8月31日;9月至12月的利息需要费用化，向商业银行借款发生的利息准予税前直接扣除的金额=500×5.5%×4/12=9.17(万元);所以甲企业2019年准予在税前直接扣除的财务费用=77+9.17=86.17(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企业之间支付的管理费，不得在企业所得税前扣除。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。该企业2019年可在税前扣除的筹办费=25+15+10×60%=46(万元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

　　则A公司2019年3月1日到6月30日不得扣除的利息=(100×7%/12×4)×(200-120)/100=1.87(万元)

　　2019年7月1日至12月31日不得扣除的利息=(100×7%/12×6)×(200-120-40)/100=1.4(万元)

　　A公司2019年度不得扣除的利息费用=1.87+1.4=3.27(万元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】在企业所得税年度纳税申报表附表《纳税调整项目明细表》中，“销售折扣、折让和退回”属于收入类调整项目。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】从股权收购比重(100%>50%)及股权支付金额占总交易金额的比重(520/600=86.67%>85%)可以看出该业务适用特殊性税务处理。符合特殊性税务处理条件的股权收购，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。所以甲企业上述业务应纳企业所得税=(600-450)×80/600×25%=5(万元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

　　(1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

　　(2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

　　(3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

　　(4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

　　甲企业合并乙企业股权支付部分=1000×7/8000×100%=87.5%>85%，符合特殊性税务处理的要求，所以可由甲企业弥补的乙企业亏损限额=8000×6%=480(万元)。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD属于减半征收企业所得税的项目。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该居民企业2019年应纳企业所得税=[2000-(800-200)]×25%+(800-200-500)×50%×25%=362.5(万元)。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】企业取得的财政拨款属于不征税收入，所以选项A应纳税调减;企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;而企业之间支付的管理费和税收滞纳金不得税前扣除，所以选项BCD应纳税调增。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACE

　　【解析】选项B：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现;选项D：销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入的实现。

　　2.

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B：采用现金折扣方式销售商品的，按照“扣除现金折扣前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除;选项C：采用以旧换新方式销售商品的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　3.

　　【答案】ABCE

　　【解析】受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。

　　4.

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，不得在企业所得税税前扣除;选项C：罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在企业所得税税前扣除。

　　5.

　　【答案】BDE

　　【解析】选项A：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除;以转账方式支付的手续费及佣金，可以按照规定在企业所得税前扣除。选项C：企业支付给个人的手续费及佣金支出，符合规定的，是可以在企业所得税前扣除的。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产是不得计算折旧在税前扣除的;选项B：以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧在税前扣除;选项E：以经营租赁方式租入的固定资产不得计算折旧在税前扣除。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

　　(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

　　(2)企业各项存货发生的正常损耗;

　　(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

　　(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

　　(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　除上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项E：企业购置并实际使用符合规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

　　9.

　　【答案】ABDE

　　【解析】选项C：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　10.

　　【答案】ACDE

　　【解析】选项B：直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除，但是研发活动管理人员不属于直接从事研发活动的人员。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项E：自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：独立董事取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税;选项D：出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按照“经营所得”项目征税;选项E：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　13.

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税;选项C：任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　14.

　　【答案】BCE

　　【解析】选项A：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元或者20%后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税;选项D：纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。

　　15.

　　【答案】CDE

　　【解析】选项A：生产经营过程中向银行借款发生的利息支出，允许在税前扣除;选项B：个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：教授在报刊上发表论文取得的报酬，按照“稿酬所得”项目计征个人所得税;选项E：个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按照“经营所得”项目计征个人所得税。

　　17.

　　【答案】ACE

　　【解析】选项B：在校学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学活动)而取得的应税所得，应依法缴纳个人所得税，不免税;选项D：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　18.

　　【答案】ABCE

　　【解析】选项D：居民个人在综合所得中扣除公益捐赠的，取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：

　　(1)纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的;

　　(2)纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的;

　　(3)纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

　　20.

　　【答案】ADE

　　【解析】选项B：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，其取得的股息、红利所得暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。选项C：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费是暂免征收个人所得税的。