2019年税务师《涉税服务实务》备考集训试题及答案（十三）_第3页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关的会计分录为：

①购入时：

借：固定资产

贷：银行存款(应付账款)

②按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用

③按期计提折旧：

借：管理费用等

贷：累计折旧

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务，支付代购手续费等应按全部价款借记“材料采购”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。在销售时，应当按照应缴消费税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税产品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 营改增一般纳税人与小规模纳税人的联运业务，如果收到的是由小规模纳税人申请的由税务局代开的增值税专用发票，则增值税一般纳税人可以按3%的税率计算抵扣进项税。可以抵扣的进项税额=20.6/1.03×3%=0.6(万元)。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关的会计分录为：

①购入时：

借：固定资产

贷：银行存款(应付账款)

②按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用

③按期计提折旧：

借：管理费用等

贷：累计折旧

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 契税应计入土地成本进行核算，而不能计入“税金及附加”。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业确认与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产时的正确账务处理为：

借：递延所得税资产

贷：其他综合收益

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应当调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目;借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 根据题意，不涉及选项D的账务处理。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 已抵扣过进项税额的货物因管理不善被盗，应当作为进项税额转出，运费部份进项税也要转出，转出进项税额=10000×17%+1000×11%=1810(元)。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 自产货物用于个人消费，视同销售，正确的账务处理为：

借：管理费用

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 委托方将收回的委托加工应税消费品，用于连续生产应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”冲减原已确认的主营业务成本及进项税额转出，所以选项A正确。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AC

【答案解析】 (1)设备折旧在会计、税务上的差异：2016年会计口径20万元，税务口径10万元，暂时性差异10万元;

(2)会计处理如下：2016年税前会计利润100万元，暂时性差异10万元，应税所得110万元，应交所得税27.5万元，递延所得税资产2.5万元，所得税费用25万元。

2、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，不是按照不含税金额。

3、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，因自然灾害毁损的外购货物不需要进项税额转出;选项C、E，属于视同销售应计算销项税额，其对应进项税额可以抵扣，不需要转出处理。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，若能单独核算销售额的，按照各应税服务的税率和征收率分别计算，若未单独核算只能从高适用税率。

5、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，企业所得税应计入“所得税费用”科目。

6、

【正确答案】 BD

【答案解析】 根据题意，正确的会计处理为：

借：累计折旧 　　　　　　　100000

贷：以前年度损益调整 　　　　　100000

借：以前年度损益调整 　　　25000

贷：应交税费——应交所得税 　　　25000

借：以前年度损益调整　　　　 75000

贷：利润分配——未分配利润 　　　75000

7、

【正确答案】 AB

【答案解析】 企业接受非货币性资产捐赠，应该计入“营业外收入”科目中，根据增值税暂行条例的规定，生产性固定资产可以抵扣进项税，所以，如果捐赠时对方单位开具了增值税专用发票，则可以抵扣，如未开增值税专用发票则不可以抵扣。

8、

【正确答案】 CE

【答案解析】 将自产货物用于投资属于视同销售行为，会计上确认收入和结转成本，应按同类货物不含税销售价格计算销项税，销项税额=670000×17%=113900(元)。

9、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，委托加工收回的金银首饰用于连续生产金银首饰的，受托方代收代缴的消费税不得抵扣，不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，应将由受托方代收代缴的消费税，随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本中，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等科目。

10、

【正确答案】 AD

【答案解析】 啤酒单位税额的确定，应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格=2980+(20×2000÷1.17)÷200=3150.94(元)>3000(元)，所以啤酒厂适用的税额为每吨250元。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。

三、综合题

1、

【正确答案】 出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇人民币牌价=50000×100×6.2=31000000(元)

做会计处理如下：

借：应收账款 31000000

贷：主营业务收入——一般贸易出口 31000000

【正确答案】 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=31000000×(17%-15%)-120000×60%×(17%-15%)=618560(元)

做会计处理如下：

借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　　　　　　　 620000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　 620000

借：主营业务成本—— 一般贸易出口　　　　　　　　　　　　　-1440

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　 -1440

【正确答案】 当期应纳税额=当期内销货物增值税销项税额-(当期购入货物允许抵扣的进项税额-进项税额转出)-上期留抵的进项税额=20000000×17%-(1000000-618560-1000000×17%)-100000=3088560(元)

从以上计算可以看出，应纳税额为正数，反映企业出口货物给予退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。

【正确答案】 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=31000000×15%-120000×60%×15%=4639200(元)

应退税额=0(元)

免抵税额=免抵退税额-应退税额=4639200(元)

做会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 4639200

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 　　　　　　　　　4639200

【正确答案】 做会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 3088560

贷：应交税费——未交增值税 　　　　　　　　　　3088560

下月初上交时：

借：应交税费——未交增值税 　　　　　　　　　3088560

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　3088560