2019年税务师《涉税服务实务》备考集训试题及答案（二）_第2页

E.借：本年利润　　　　　　　　　　 25000

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　25000

『正确答案』ABD

『答案解析』该企业多计提预提费用，调整分录应该调减预提费用同时调减损益科目，由于是以前年度错账，损益类科目通过以前年度损益调整科目调账。损益类科目变动影响从而影响所得税费用和利润分配-未分配利润。调整分录为：

借：预提费用　　　　　　　100000

贷：以前年度损益调整　　　100000

借：以前年度损益调整　　　 25000

贷：应交税费-应交所得税　 25000

借：以前年度损益调整　　　 75000

贷：利润分配-未分配利润　 75000

【简答题】某税务师2018年2月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业1月份将办公楼基建工程领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2017年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，基建工程已经于2017年12月份完工，折旧年限50年，残值率5%，假设该企业已经结账。

问题

1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额;

2.做出账务调整分录。

『解析』

(1)计算分配率和分摊数额

分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在产品分摊额=100000×2%=2000(元)

完工产品分摊额=500000×2%=10000(元)

销售成本分摊额=400000×2%=8000(元)

(2)调整分录

①调整固定资产的入账价值

借：固定资产　　　　 20000

贷：生产成本　　　　　　2000

库存商品　　　　　 10000

以前年度损益调整　　8000

注意：由于发现错账时，材料用于基建工程已经达到13个月，因此无需考虑在建工程增值税进项税额分期抵扣的影响。

②补提企业所得税

借：以前年度损益调整　　　　　 2000

贷：应交税费——应交企业所得税　　2000

③结转以前年度损益调整余额

借：以前年度损益调整　　　　　 6000

贷：利润分配——未分配利润　　　　 6000

④补提2018年1、2月份折旧

借：管理费用　　　　　　　　　　 63.33(20000×95%×2÷600)

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 63.33

【简答题】某企业位于县城，为增值税一般纳税人，2018年2月税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

(1)所属某仓库多提折旧100000元：

(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　234000

(3)将自产的一批货物通过民政部门捐赠给某小学，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 120000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响(考虑地方教育费附加);

2.作出相应的调账分录。

『正确答案』

1.上述处理对企业相关税费的影响

(1)业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%=25000(元);

(2)业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额60%当期可以抵扣，40%应该于第13个月抵扣，需要补缴增值税13600(34000×40%)，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税;

(3)业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税120000×17%=20400(元)，需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税。公益性捐赠如果超过利润总额12%的部分还需要进行纳税调整。

2.调账

(1)业务1的调账分录为：

借：累计折旧　　　　　　　　　　 100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　100000

(2)业务2中的调整分录为：

借：应交税费——待抵扣进项税额　　13600

贷：应交税费——增值税检查调整　　　 13600

借：以前年度损益调整　　　　　　　 1360

贷：应交税费——应交城建税　　　　　　 680

——应交教育费附加　　　　 680

业务3调账

错账：

借：营业外支出　　　　　　　　　 120000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120000

正确的账务处理：

借：营业外支出　　　　　　　　　 105400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 85000

应交税费-应交增值税(销项税额)　20400

借：税金及附加 　　　　　　　　　　2040

贷：应交税费-城建税　　　　　　　　　 1020

应交税费-教育费附加　　　　　　　 1020

借：库存商品　　　　　　　　　　　35000

税金及附加　　　　　　　　　　 2040

贷：营业外支出　　　　　　　　　　　 14600

应交税费-增值税检查调整　　　　　20400

应交税费——城建税　　　　　　　　1020

应交税费——教育费附加　　　　　　1020

业务3调账

借：库存商品　　　　　　　　　　　35000