2018年税务师考试《涉税服务实物》备考练习及答案14_第2页

　　二、多项选择题

　　1.下列关于税务登记管理的表述不正确的有(　)。

　　A.税务登记是一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节

　　B.非从事生产、经营的纳税人，都应当自有关部门批准之日起30日内或自依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记

　　C.纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关应当自收到之日起30日内审核并办理，发放税务登记证件

　　D.从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号

　　E.税务登记内容发生变化，其内容与工商登记内容无关的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内,或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内,持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项B，非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应当自有关部门批准之日起30日内或自依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记;选项C，纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关应当日办理并发放税务登记证件。

　　2.下列关于发票检查的表述，正确的有(　)。

　　A.税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证

　　B.发票换票证仅限于在本县(市)范围内使用

　　C.发票检查中需要调出外县(市)的发票查验时，应当提请该县(市)税务机关调取发票

　　D.收到申请发票真伪鉴别的税务机关鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别

　　E.在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由用票单位或个人所在地税务机关鉴别发票的真伪

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。

　　【点评】考核发票检查，可以理解为属地原则，方便记忆。

　　1.《发票管理办法》第三十二条所称发票换票证仅限于在本县(市)范围内使用。需要调出外县(市)的发票查验时，应当提请该县(市)税务机关调取发票。

　　2.用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪;鉴别有困难的,可以提请发票监制税务机关协助鉴别。

　　在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。

　　3.关于复式账，下列表述正确的有(　)。

　　A.某个体快递接收点月销售额30000元，应建复式账

　　B.某餐饮个体工商户月销售额50000元，应建复式账

　　C.某个体洗车行月销售额60000元，应建复式账

　　D.某个体水果批发商月销售额70000元，应建复式账

　　E.某个体便利店月销售额90000元，应建复式账

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】

　　符合下列情形之一，个体工商户应建复式账：

　　(1)注册资金在20万元以上的;

　　(2)提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在40000元以上的;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的;

　　(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

　　4.某增值税一般纳税人企业将自产一批小汽车无偿捐赠给其子公司，成本3000000元，捐赠协议上列明价款4000000元，市场平均不含税价5000000元，该企业同类小汽车的最高销售价为6000000元，已知小汽车消费税税率25%，不考虑城建税及教育费附加，下列会计处理正确的有(　)。

　　A.借：营业外支出6350000

　　贷：库存商品4000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850000

　　应交税费——应交消费税1500000

　　B.借：营业外支出3850000

　　贷：库存商品3000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850000

　　C.借：营业外支出5850000

　　税金及附加1250000

　　贷：主营业务收入5000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850000

　　应交税费——应交消费税1250000

　　D.借：税金及附加1250000

　　贷：应交税费——应交消费税1250000

　　E.借：营业外支出1250000

　　贷：应交税费——应交消费税1250000

　　【正确答案】BE

　　【答案解析】该捐赠业务视同销售，但不符合会计收入确认条件，不确认收入;

　　同时消费税按市场价格计算计入营业外支出。

　　借：营业外支出3850000

　　贷：库存商品3000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850000

　　借：营业外支出1250000

　　贷：应交税费——应交消费税1250000

　　【点评】纳税人将应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据——四项用途消费税从高。其他情况在价格不公允时，按照公允市场价格，没有公允价格的使用组价。

　　5.下列关于外国企业常驻代表机构按经费支出核定征收企业所得税的相关表述正确的有(　)。

　　A.代表机构缴纳的滞纳金、罚款可以作为经费支出金额

　　B.代表机构购置固定资产所发生的支出，应按期计提折旧作为经费支出额换算收入计税

　　C.代表机构的利息收入可以冲抵经费支出额

　　D.代表机构发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额

　　E.代表机构以货币形式用于我国境内的公益、救济性捐赠，不应作为代表机构的经费支出额

　　【正确答案】DE

　　【答案解析】

　　选项A，代表机构缴纳的滞纳金、罚款不应作为代表机构的经费支出额;

　　选项B，代表机构购置固定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税;

　　选项C，代表机构的利息收入不得冲抵经费支出额。

　　【点评】外国企业常驻代表机构应税所得的审查。

　　1.查账征税方法

　　2.核定征税方法——代表机构的核定利润率不应低于15%

按收入总额核定应纳税所得额	应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企业所得税税率
按经费支出换算收入	换算的收入额＝本期经费支出额/（1－核定利润率）
	应纳企业所得税额＝换算的收入额×核定利润率×企业所得税税率

　　经费支出的审核要点

　　(1)总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出;

　　(2)购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税;

　　(3)利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额;

　　(4)以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出。

　　6.个体工商户在计算个人所得税时，不允许扣除的有(　)。

　　A.个体工商户在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借款费用

　　B.个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费

　　C.投资者支付的工人的工资

　　D.个体工商户通过公益性社会团体对外捐赠，其捐赠额为应纳税所得额的40%

　　E.个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费

　　【正确答案】DE

　　【答案解析】

　　选项D，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分可以据实扣除;

　　选项E，补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除，超过部分，不得扣除。

　　【点评】考核个体工商户的个人所得税的扣除问题。对于扣除的限额标准要掌握。

　　(1)支付给生产经营从业人员的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从2011年9月1日起，业主费用扣除额为3500元/月;

　　(2)个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除;

（3）补充养老保险、补充医疗保险
为从业人员缴纳	分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。
个体工商户业主本人缴纳的	以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

　　(4)个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除;单台价值在10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除;

　　(5)个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。

　　(6)其他扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。

　　7.以下关于资源税的应税范围的表述中，正确的有(　)。

　　A.资源税中的应税产品包括开采原油和生产的人造石油

　　B.资源税应税产品中的煤炭，是指原煤和以未税原煤加工的洗选煤

　　C.资源税应税产品中的铁矿石，属于金属矿

　　D.资源税应税产品中包括食盐

　　E.河北省为开征水资源试点地区

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项A，人造石油不征收资源税;选项D，食盐不是初级资源产品，不征资源税。

　　【点评】考核资源税的征税范围和减免优惠。

　　资源税的纳税人：在我国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人。

　　1.外商投资企业及外国企业属于资源税的纳税人;

　　2.中外合作开采石油、天然气的企业，自2011年11月1日起缴纳资源税;

　　3.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　4.新政策扩大资源税征收范围。开展水资源税改革试点工作，先在河北省开展水资源税试点，采取水资源费改税方式,将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征。

　　减免资源税项目：

　　1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税;

　　2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税;

　　3.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税;

　　4.有下列情形之一的，免征或减征资源税：

　　(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税;

　　(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;

　　(3)三次采油资源税减征30%;

　　(4)对低丰度油气田资源税暂减征20%;

　　(5)对深水油气田资源税减征30%;

　　同时符合上述两项及两项以上减税规定的，只能选其一执行。

　　(6)对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%;

　　(7)对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%;

　　(8)铁矿石开采企业缴纳资源税金额按40%税额标准测算。

　　8.下列关于土地增值税扣除项目的审核，表述不正确的有(　)。

　　A.审核收入明细账，如工商企业的“其他业务收入”(转让土地使用权)、“固定资产清理”(转让房地产)明细账等账户

　　B.审核企业借款利息情况，对于超过贷款期限的利息部分允许扣除

　　C.企业为建办公楼房等而获得的土地使用权所支付的土地出让金，在“开发成本”科目核算

　　D.审核其他扣除项目，房地产开发企业可对取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和进行加计扣除

　　E.房地产开发费用可以在成本核算对象之间进行分摊

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】选项B，超过贷款期限的利息部分不允许扣除;选项C，企业为建办公楼房等而获得的土地使用权所支付的土地出让金，在“无形资产”科目核算;选项E，房地产开发成本作为期间费用，直接计入当期损益，不按成本核算对象进行分摊。

　　【点评】考核土地增值税纳税审核要点，包含收入审核、扣除项目审核、应纳税额的审核。在教材P372-373页,要理解掌握。可能出选择题，或者在综合题中作为一项业务，要求审核是否正确，并进行纳税调整。土地增值税的计算方法也要掌握。

　　9.纳税人或扣缴义务人对税务机关作出的具体行政行为不服，必须先进行行政复议的有(　)。

　　A.纳税人以10日为一个增值税纳税期限，税务机关认为应适用5日的纳税期限

　　B.税务机关未按照规定出具《外出经营活动税收管理证明》

　　C.税务机关作出的扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

　　D.税务机关对从事棉花种植的企业不予免征企业所得税

　　E.某企业因税务违法行为而被税务机关停止一定时间的出口退税权利

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项A、D属于征税行为，属于必经复议行为。

　　【点评】税务行政复议的受案范围有必经复议和选择复议，要熟悉掌握，一般以多项选择题方式出现。

　　税务行政复议的受案范围——必经复议(重要)

　　(一)税务机关作出的征税行为(注意其具体范围)

　　包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

　　税务行政复议的受案范围——选择复议(重要)

　　(二)行政许可、行政审批行为

　　(三)发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等

　　(四)税务机关作出的税收保全措施、强制执行措施

　　(五)税务机关作出的行政处罚行为

　　1.罚款;2.没收财物和违法所得;3.停止出口退税权。

　　(六)税务机关不依法履行下列职责的行为：

　　1.颁发税务登记证;

　　2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明;

　　3.行政赔偿;

　　4.行政奖励;

　　5.其它不依法履行职责的行为。

　　(七)税务机关作出的资格认定行为

　　(八)税务机关不依法确认纳税担保行为

　　(九)政府信息公开工作中的具体行政行为

　　(十)税务机关作出的纳税信用等级评定行为

　　(十一)税务机关作出的通知出入境管理机关阻止出境行为

　　(十二)税务机关作出的其他具体行政行为

　　纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的规定(不包括规章)不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请。

　　10.下列关于税务代理执业要求的说法，符合规定的有(　)。

　　A.项目组自提交业务结果之日起60日内将业务工作底稿归整为业务档案

　　B.鉴证业务在税务师事务所内部应当使用统一的工作底稿

　　C.税务师行业主管部门检查执业质量时，未经委托人同意，事务所不得提供工作底稿

　　D.税务师事务所的业务档案应当自提交结果之日起至少保存10年

　　E.业务工作底稿的所有权属于税务师事务所

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A，项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案;选项C，税务师行业主管部门检查执业质量时，不论是否经过委托人的同意，事务所都应提供工作底稿。

　　【点评】业务工作底稿及档案管理

　　1.项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案;

　　2.业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。税务师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。但披露这些信息不得损害税务师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害税务师事务所及其人员的独立性;

　　3.税务师事务所的业务档案，应当自提交结果之日起至少保存10年。

　　4.未经涉税鉴证业务委托人同意,税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形

　　除外：

　　①税务机关因税务检查需要进行查阅的;

　　②税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的;

　　③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。